11．勞務捐贈如何進行財稅處理

11．勞務捐贈如何進行財稅處理

問：本公司為建筑公司，2014年無償修建一條村級道路，實際發生支出100萬元，按照市場應結算價款為120萬元。請問，無償修建村級道路應如何會計處理？企業所得稅是否應當視同銷售？無償修建道路是否繳納營業稅？

卓越建筑工程有限公司 李真

答：你公司無償修建道路，屬于無償捐贈范疇。企業對外捐贈按捐贈對象，分為以下幾種：1．公益性捐贈，指向教育、科學、文化、醫療衛生、體育事業和環保、社會公共設施建設的捐贈。2．救濟性捐贈，指向遭受自然災害或者國家確認的“老、少、邊、窮”等地區，以及慈善協會、紅十字會、殘疾人聯合會、青少年基金會等社會團體或者困難的社會弱勢群體和個人提供的，作為其生產、生活救濟、救助的捐贈。3．其他捐贈，是指企業為了弘揚人道主義或者促進社會發展與進步等履行社會責任的需要，向除了上述對象之外的社會公共福利事業的捐贈。根據《財政部關于加強企業對外捐贈財務管理的通知》（財企〔2003〕95號）規定，企業對外捐贈發生的支出，除了國有及國有控股企業將修建的交通、通訊、供水、供電等社會公共設施無償移交當地人民政府或者有關部門的，履行一定的內部和外部審批程序后，可以核減資本公積外，一律記入“營業外支出”賬戶。企業對外捐贈非貨幣性資產時，應按照捐贈資產的公允價值記入“營業外支出”賬戶，并對捐贈資產作視同銷售處理。因此在會計處理上，應確認營業外支出為120萬元。在企業所得稅上，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十五條的規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。視同銷售一般按公允價值確認收入。因此企業將貨物（包括自產產品）、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，一般情況下應分解為兩個行為進行稅務處理：一是按公允價值銷售貨物、轉讓財產或提供勞務；二是相應支出按公允價值計量。因為，應確認企業所得稅應稅收入為120萬元，與現行企業會計制度一致，但對捐贈支出的稅前扣除上，企業實際發生的對外捐贈支出，應當依據受贈方出具的省級以上財政部門統一印制的捐贈收據或者捐贈資產交接清單確認；救災、濟貧等對困難的社會弱勢群體和個人的捐贈，無法索取省級以上財政部門統一印制的捐贈收據的，應當依據城鎮街道、農村鄉村等基層政府組織出具的證明和企業法定代表負責人審批的捐贈報告確認。根據企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。應是企業依照國家統一會計制度的規定扣除全部公益性捐贈支出后計算的年度會計利潤。

在營業稅上，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令540號，以下簡稱《營業稅暫行條例》）第一條的規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第三條規定：條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。上述所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。以及第五條規定，納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；（三）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。你公司即不存在有償提供勞務，又不屬于視同發生應稅行為，因為不屬于營業稅征稅范圍。

顧向河