12．總分機構固定資產調撥是否視同銷售

12．總分機構固定資產調撥是否視同銷售

問：我公司將總公司部分閑置的固定資產無償調撥給分公司（分公司實行獨立核算）使用。請問，無償調撥的固定資產是否應當視同銷售處理？

天洋服裝廠 李斌易

答：在增值稅上，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第四條第三項的規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，除相關機構設在同一縣（市）外，應當視同銷售貨物。《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發〔1998〕137號）規定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅”。根據以上規定，你公司調撥的固定資產不是“用于銷售”，所以，在增值稅上無需按視同銷售處理。

在企業所得稅上，現行企業所得稅為法人所得稅制，法人公司為企業所得稅納稅義務人，分公司不屬于企業所得稅納稅義務人。根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規定，企業處置資產時，只有改變資產權屬時才需要作視同銷售處理，如果產權不發生改變，就不用作視同銷售處理。你公司將固定資產調撥給分公司使用，但資產權屬并未發生改變，只不過是資產的位置發生了轉移而已，所以，在企業所得稅上，也不應當視同銷售處理。

袁 星