股東接受公司分紅如何繳納所得稅

股東接受公司分紅如何繳納所得稅

問：公司經營業績優良，對股東進行分配股息、紅利。請問，股東是否需要繳納所得稅？居民自然人股東、居民法人股東、非居民自然人股東和非居民法人股東的稅收待遇是否相同？

中潤制藥有限公司 袁珊

答：公司對股東分配股息、紅利，居民自然人股東、居民法人股東、非居民自然人股東和非居民法人股東的稅收待遇是不同的，差異如下：

一、居民自然人股東

1.自非上市公司分得股息紅利。

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第三條規定：特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第600號）第八條規定：利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。居民自然人股東從非上市公司分得股息紅利，按照20%稅率計算個人所得稅，由支付方代扣代繳。

2.自上市公司分得股息紅利。

《財政部、國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》（財稅〔2005〕102號）第一條規定：對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。上市公司派發股息紅利，股權登記日在2013年1月1日之后的，股息紅利所得按照《財政部、國家稅務總局、證監會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕85號）的規定執行，即個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。

3.視同分配股息紅利。

很多民營企業業績優良，積累了大量的盈余公積和未分配利潤卻常年不分配股息、紅利，因為向個人股東分配股息、紅利要代扣代繳個人所得稅，所以個人股東從被投資企業借走款項長期不歸還，以此達到分配股息、紅利的目的。《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規定：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發〔2005〕120號）第三十五條規定：加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。

二、居民法人股東

1.符合條件的計入免稅收入。

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于企業的免稅收入。

2.不符合條件的計入應稅收入。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十三條規定：連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不屬于免稅收入。納稅義務發生時間為股東大會或者董事會做出利潤分配或轉股決定的日期。

三、非居民自然人股東

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條規定：外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。外商投資企業，是指依照中華人民共和國法律的規定，在中國境內設立的，由中國投資者和外國投資者共同投資或者僅由外國投資者投資的企業，包括中外合資經營企業、中外合作經營企業和外商獨資企業。需要注意的是，外籍個人購買國內內資企業股權，分得的股息紅利，不享有免稅的稅收優惠。

四、非居民法人股東

《企業所得稅法》第三條、第四條、第二十七條規定：非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅，適用稅率是25%。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率是20%。根據《企業所得稅法實施條例》第九十一條的規定，居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。根據《國家稅務總局關于下發協定股息稅率情況一覽表的通知》（國稅函〔2008〕112號）的規定，如果我國政府同外國政府訂立的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定以及內地與香港、澳門間的稅收安排，與國內稅法有不同規定的，依照協定的規定辦理；協定稅率高于我國法律法規規定稅率的，可以按國內法律法規規定的稅率執行。

王翰林