股東如何在公司以留存收益轉增資本時納稅

股東如何在公司以留存收益轉增資本時納稅

問：我公司（非上市股份有限公司）上年度盈利狀況良好，今年計劃對股東派發股利和送紅股，即每10股派紅利2元、送紅股1股，公司股東既有居民自然人股東，又有居民法人股東。請問，以盈余公積和未分配利潤轉增股本稅收待遇有無異同，兩類股東分別有何種納稅義務，我公司對個人股東派紅利和送紅股如何代扣代繳個人所得稅？

廣州通達商貿股份有限公司 李艷青

答：企業的留存收益包括盈余公積和未分配利潤，兩者都可以轉增資本。盈余公積包括兩種：法定盈余公積和任意公益金。公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，累計金額達到注冊資本的50%時可以不再提取；任意公益金主要是公司按照股東大會的決議提取的。法定盈余公積和任意公益金的區別就在于其各自計提的依據不同，前者以國家的法律、法規為依據提取；后者由公司自行決定提取。盈余公積的作用主要包括三種：一是彌補虧損；二是擴大公司生產經營；三是增加公司資本。根據公司法的規定，法定盈余公積轉增資本時，所留存的金額不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，累計金額達到注冊資本的50%時可以不再提取；任意公益金主要是公司按照股東大會的決議提取的。

一、留存收益轉增資本的稅務處理

無論是盈余公積還是未分配利潤轉增資本，在稅收上均視同兩步走：第一步是公司將盈余公積或未分配利潤分配給股東；第二步是股東將分到手的利潤重新投資到企業。不同類型的股東分得利潤時，或征稅，或免稅，其稅收待遇是不同的。

二、留存收益轉增資本，個人股東要納稅

根據《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1998〕333號）的規定，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發〔1997〕198號）的規定，股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得稅征稅。

你公司對個人股東每10股派息2元，應代扣代繳個人所得稅＝2×20%＝0.4（元）；每10股派紅股1股，相當于公司對股東分配1元錢，股東拿這1元錢重新投入公司，公司應當代扣代繳的個人所得稅＝1×20%＝0.2（元）。公司對個人股東完成每10股派息2元、派紅股1股后，個人賬戶有11股股票和1.4元現金，11股的計稅成本較10股的計稅成本增加了1元，公司共代扣代繳個人所得稅0.6元。一般情況下，公司擬對個人股東派紅股，一定要同時派股息，否則公司沒有對個人的現金流出，很難實現代扣代繳個人所得稅的法定義務。依據《國家稅務總局關于征收個人所得稅若干問題的規定》（國稅發〔1994〕89號）的規定，關于派發紅股的征稅問題，股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發紅股），應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

三、留存收益轉增資本居民法人股東可免稅

如前所述，公司將留存收益轉增注冊資本，實際上是公司將稅后利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條規定：企業的下列收入為免稅收入：……（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十三條規定：企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，如果公司股東為居民法人，被投資企業以留存收益轉增資本時，居民法人股東按照投資比例增加的部分注免征企業所得稅。

四、被投資企業留存收益轉增資本的印花稅處理

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令1988年第11號）及其他相關法規的規定，印花稅中“營業賬簿”稅目的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額，稅率為萬分之五，如果以后年度“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額有增加的，就其增加部分補貼印花。因此，企業在實際工作中將盈余公積或未分配利潤轉增為注冊資本時，應及時就其新增注冊資本部分繳納印花稅。

蘇佳慧