個人以評估增值的房產對外投資是否繳納個人所得稅

個人以評估增值的房產對外投資是否繳納個人所得稅

問：我和幾個朋友投資設立了一家商貿有限公司，我將幾年前以100萬元價格購入的商鋪作為對公司的投資，該房產經評估價值為180萬元。請問，房產評估增值的80萬元是否繳納個人所得稅？

冬青商貿有限公司 李清華

答：2005年4月13日，國家稅務總局發布的《關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2005〕319號）規定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值。依照國稅函〔2005〕319號文的規定，你的房產評估增值80萬元在投資環節不征收個人所得稅。如果日后你轉讓持有的股權，或者因公司清算、投資收回，從被投資企業分回資金大于股權成本，將按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅，該股權計稅成本按照歷史成本計價，即100萬元。但是，國稅函〔2005〕319號文被《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號）全文廢止。

據悉，2008年12月9日，國家稅務總局發布的《關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2008〕115號）第二條規定：個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。部分地方對該文件進行了轉發，如青島市地稅局《轉發〈國家稅務總局關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知〉的通知》（青地稅發〔2009〕24號）。但是，國稅發〔2008〕115號文的效力受到廣泛質疑。2010年4月14日，有網友就國家稅務總局官網是否存在該文件并有效提出疑問：“2008年12月9日國家稅務總局下發過《關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2008〕115號），最近我在國家稅務總局網站內‘政策法規’欄目的‘最新文件’‘政策法規庫’及其失效法規等子欄目中均無法查閱到該文件，請問該文件存在并有法律效力嗎？”國家稅務總局官網對此問題作出了答復：“經相關部門認真檢索、查詢和確認，國家稅務總局2008年正式制定下發的有效規范性文件中，不存在您所提到的以‘國稅發〔2008〕115號’為文號的文件。因此，稅務總局網站自然不存在該文件，也不存在是否執行的問題。”

稅務機關主張免稅的文件被廢止，要征稅，納稅人可以主張沒有明文規定征稅的文件，因此不繳稅。我認為，個人以評估增值的房產對外投資沒有繳納個人所得稅的義務，原因有以下三點：第一，個人所得稅法并沒有類似于企業所得稅法中視同銷售的規定，個人也沒有義務遵從《企業會計準則》所規定的以資產對外投資，將資產公允價高于賬面價的差額確認為當期損益；第二，個人將資產產權讓渡給被投資企業，取得被投資企業的股權，這個過程并未給個人帶來現金流入，讓個人承擔繳納個人所得稅的義務，違反了納稅資金必要原則；第三，被投資企業并未向個人支付所得，沒有資金流出，不符合《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第八條“個人所得稅，以所得人為納稅人，以支付所得的人為扣繳義務人”的規定，不具備成立扣繳義務的條件。因此，被投資企業沒有在個人取得股權時代扣代繳個人所得稅的義務。

尹航達