投資企業撤回投資時，如何繳納企業所得稅

投資企業撤回投資時，如何繳納企業所得稅

問：我公司投資一家房地產公司，投入注冊資本500萬元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的股份。由于房地產公司連續兩年經營狀況不佳，今年7月，我公司決定撤資。撤資時房地產公司賬面累計未分配利潤為1000萬元，累計盈余公積為600萬元，我公司實際分回現金800萬元。請問，我公司這筆業務該如何繳納企業所得稅，撤資與股權轉讓在企業所得稅上有什么區別？

運金華實科貿有限公司 解勇

答：“股權轉讓”是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為，最終會導致股東發生變化。而“撤回投資”，則專指投資企業通過清算、退股方式從被投資單位撤回長期股權投資。根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）的規定，股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。而撤資在企業所得稅上與股權轉讓有所不同，根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。因此，你公司分回的800萬元現金中，應確認股息所得（1000＋600）×10%＝160（萬元），剩余的800－500－160＝140（萬元）應當確認為投資資產轉讓所得。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）的規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。因此，你公司取得的160萬元股息所得為免稅收入，不需繳納企業所得稅；取得的140萬元投資資產轉讓所得應并入當期應納稅所得額依法計算繳納企業所得稅。

張明星