長期股權投資未超過1年收取的股息紅利是否繳納企業所得稅

長期股權投資未超過1年收取的股息紅利是否繳納企業所得稅

問：本公司于2013年8月受讓另一家公司10%的股份，所投資的企業為非上市公司。公司于2014年7月收到被投資企業分紅收入100萬元，其中包括在初始投資時已宣告但尚未發放的分紅80萬元。請問，投資未超過1年所收到的分紅收入是否繳納企業所得稅？

巨華能源公司 萬云

答：權益性投資分回的股息、紅利屬于被投資企業已繳納企業所得稅后的利潤，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第六條的規定，企業所得稅收入總額包括銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。由此可見，股息、紅利等權益性投資收益屬于企業所得稅收入總額的組成內容之一。

你公司收取的分紅收入分為兩部分：一是投資后應分配的分紅收入20萬元；二是投資前已宣告但尚未發放的分紅80萬元。對你公司投資后形成的分紅收入，根據《企業所得稅法》第二十六條的規定，企業取得的符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十三條規定：企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因為你公司所投資的對象為居民企業，并且所投資的居民企業為非上市公司，即使投資不足12個月，仍然是屬于符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，屬于免稅收入。

對于投資前已宣告但尚未發表的股利80萬元，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條的規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。所以，投資前已宣告但尚未發放的股利80萬元不形成你公司的投資收益，屬于投資以前的投資人的投資收益，屬于以前投資企業的免稅收入。從會計處理上，投資前已宣告但尚未發表的股利，應作為“應收股利”，收到現金股利是減少“應收股利”，這與企業所得稅是一致的。

曹知宏