試運行收入也要匯算清繳所得稅嗎

試運行收入也要匯算清繳所得稅嗎

問：按照《財政部關于印發〈企業會計準則應用指南〉的通知》（財會〔2006〕18號）的規定，企業在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——待攤支出”科目，涉及增值稅的，要結轉相應的增值稅額。所以，在建工程的試運行支出計入“在建工程”科目，試運行收入沖減“在建工程”，支出的增值稅進項稅額可按規定抵扣，收入應按規定計提銷項稅額，銷項稅額大于進項稅額（包括上期末留抵稅額）應繳納增值稅，進項稅額（包括上期末留抵稅額）大于銷項稅額，可繼續結轉下期抵扣。請問，試運行收入也要匯算清繳所得稅嗎？

河北省金鵬集團 李財

企業每一納稅年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。也就是說，試運行期的試運行收入應當計入當年所得稅的收入總額，試運行期的支出也允許在試運行年度的所得稅前扣除。

答：《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕79號）第三條規定：“凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。”即：按照《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五條的規定，企業每一納稅年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。也就是說，試運行期的試運行收入應當計入當年所得稅的收入總額，試運行期的支出也允許在試運行年度的所得稅前扣除。但是，在實際工作中，新辦企業的籌建期和試運行期往往是分不開的，稅法對此如何劃分也一直沒有明確。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條的規定，企業自開始生產經營的年度為開始計算企業損益的年度，企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條的規定，既可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按企業所得稅法第十三條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第七十條規定，先列入“長期待攤費用”，然后，自支出發生月份的次月起，在不得低于3年的期限年分期攤銷，且一經選定，不得改變。

綜合上述，為避免稅收風險，本著會計的謹慎性原則，參照河北省國家稅務局所得稅處《關于企業所得稅有關政策問題解答的函》（所便函〔2010〕5號）第二條的規定，企業發生的在建工程試運行收入應征收企業所得稅。對企業發生的與試運行收入直接相關的支出允許扣除。筆者認為：對新辦企業不論在建工程是否完工，只要發生了試運行收入，其當年就應當對所得稅進行匯算清繳；對老企業新項目，應當將新項目的試運行收入及其與之相關的支出并入其他項目的收入與支出中進行匯算清繳，即：將會計上貸記“在建工程”科目的試運行收入填入企業所得稅年度納稅申報表主表及與之相關附表的收入總額欄目內，將借記“在建工程”科目中與試運行收入相關的支出填入企業所得稅年度納稅申報表主表及與之相關附表的成本、費用欄目內，但對在會計上計入“在建工程”科目中試運行收入與試運行相關支出的差額，應通過“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目，在設備使用期年對年度應納稅所得額進行調整。

邢國平