勞動合同與勞務合同納稅形式有哪些不同

■么迎雪

勞動合同與勞務合同納稅形式有哪些不同

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勞動合同是雇主與勞動者確立勞動關系、明確雙方權利和義務的協議，一般不明確具體的勞動內容。勞動合同簽訂后，勞動者便成為雇主的一員，二者之間是雇傭與受雇、聘用與受聘的從屬關系。簽訂勞動合同的目的，是使勞動者為雇主在一定時間內從事某項或某些工作，對勞動者的勞動成果一般不通過價格進行衡量，勞動對象變動也不需再簽訂合同或協議，對勞動者的勞動報酬以工資、薪金的形式進行支付報酬。勞務合同是平等主體的公民之間、法人之間、公民與法人之間，以提供一項或幾項勞務為內容而簽訂的協議。勞務合同簽訂后，二者之間不存在從屬關系，雙方始終是相互獨立的平等主體，各自以自己的名義分別履行合同規定的義務，超出合同規定的勞務需要再簽訂新合同，勞務合同必須通過價格衡量勞動者完成的勞動量，對勞動者的勞動報酬以勞務費的形式進行支付。勞動或勞務合同簽訂后，接收勞務一方不納稅，提供勞務的一方則要按照規定納稅，但就勞動者個人來講，簽訂勞動合同或勞務合同兩者的納稅是不同的。

一、簽訂勞動合同提供勞務，不繳納流轉稅，領取工資、薪金繳納個人所得稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第三條規定：條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第三條規定：條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務不包括在內。

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）中附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第九條規定：提供應稅服務是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務，對非營業活動列舉了四種情形，其中第（二）項為單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。

按照《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）、《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2005〕205號）的規定，個人為本單位或雇主提供勞務領取工資報酬時，應當按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，由本單位或者雇主在支付時代扣代繳。

綜上所述，個人為單位或者雇主提供勞務不繳納增值稅和營業稅，但領取工資、薪金時應繳納個人所得稅。

二、簽訂勞務合同繳納印花稅，提供勞務繳納增值稅或者營業稅，領取勞務報酬繳納個人所得稅

1.印花稅。

按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）、《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》（財稅字〔1988〕第255號）的規定，訂立經濟合同需要按規定繳納印花稅，經濟合同包括購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證，其中：具有合同性質的憑證是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。勞務合同屬經濟合同的一部分，凡簽訂勞務合同涉及上述列舉內容的均應當按照規定繳納印花稅。

2.增值稅或者營業稅。

按照《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》的規定，提供加工、修理修配勞務繳納增值稅；提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產等勞務和行為繳納營業稅。“營改增”后，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》和《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）規定：將原繳納營業稅的交通運輸、郵政通信、其他原營業稅稅目中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等現代服務業改為征收增值稅，且隨著“營改增”范圍的擴大，原繳納營業稅的勞務項目將逐漸減少。目前，繳納營業的勞務主要有建筑（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業）、金融（借貸）、文化體育業、娛樂業、服務業（旅店業、飲食業、旅游業、除有形動產租賃外資產租賃業及其他沒有實行“營改增”的服務業）以及轉讓土地使用權、銷售建筑物及其他土地附著物等。

總之，按照增值稅、營業稅暫行條例及“營改增”的相關政策規定，除殘疾人個人提供勞務、未達到起征點的應稅服務，以及其他相關法律法規特別規定免稅的勞務外，個人提供勞務均應當按照規定繳納增值稅和營業稅。并且，按照《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（國發〔1985〕19號）、《征收教育費附加的暫行規定》（國發〔1986〕50號）等規定，在繳納增值稅或者營業稅的同時還要繳納城建稅和教育費附加。

3.個人所得稅。

按照《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第二條的規定，繳納個人所得稅的所得主要有：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產、經營所得；（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產租賃所得；（9）財產轉讓所得；（10）偶然所得。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令2008年第519號）第八條對《個人所得稅法》第二條規定繳納個人所得稅的各項所得項目進行了明確，其中勞務報酬所得包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

《個人所得稅法》第三條至第七條、《個人所得稅法實施條例》第十一條至第三十四條明確了各項所得應繳納個人所得稅的計算方法，并且按照《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2005〕205號）第四條的規定，除個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得外，與工資、薪金所得個人所得稅一樣，由支付單位代扣代繳。

總之，按照現行稅收政策規定，除特別規定外，對勞動者個人提供的勞務，簽訂勞動合同的，只對工資、薪金繳納個人所得稅；簽訂勞務合同的，首先要繳納印花稅，提供勞務時繳納增值稅或者營業稅，同時按繳納增值稅或者營業稅比例繳納城建稅和教育費附加，對勞務所得繳納個人所得稅。

繳納個人所得稅的所得主要有：

（1）工資、薪金所得；

（2）個體工商戶的生產、經營所得；

（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

（4）勞務報酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特許權使用費所得；

（7）利息、股息、紅利所得；

（8）財產租賃所得；

（9）財產轉讓所得；

（10）偶然所得。