7.個體工商戶實際經營期不足1年如何計算個人所得稅

7.個體工商戶實際經營期不足1年如何計算個人所得稅

問：本人為個體工商戶，從事餐飲業，于2014年5月正式開業。請問，我應當如何計算繳納個人所得稅？

廈門市宏志大酒店 王新

答：《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第六條規定：個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。所以，當計算實際經營期不足一年時，應先換算成一年的生產經營所得后，再尋找適用稅率，計算出應納稅款，最后換算出實際的應納稅額。年應納稅所得額＝實際經營期的應納稅所得額÷實際經營期×12個月，實際經營期內的應納稅額＝年應納稅額÷12個月×實際經營期。舉例，假設2013年從5月開始經營到年底已扣除當年投資者本人的費用后共取得經營所得4萬元， 首先換算出一年的經營所得＝4÷8個月×12個月＝6（萬元），再按照6萬元確定適用稅率為20%，計算5～12月個體工商戶生產、經營所得項目的應納稅額＝（6×20%－0.375）÷12個月×8個月＝0.55（萬元）。

對從實際經營期不滿一年的個人獨資企業、合伙企業取得的生產經營所得，也同樣按“個體工商戶生產經營所得”項目征收個人所得稅，但現行稅收政策對實際經營期不足一年的個人獨資、合伙企業的納稅年度確定是有特殊政策規定的。根據《財政部、國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）第十九條的規定，個人獨資、合伙企業在納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。仍以上例，個人獨資企業投資者從5月份開始經營到年底已扣除當年投資者本人的費用后共取得經營所得4萬元，按政策規定，以實際經營期為一個納稅年度，所以，應納稅所得額不需換算，就是4萬元。則應納稅額＝4×20%－0.375＝0.425（萬元）。

較之上例，個體工商戶與個人獨資企業的實際經營期都是8個月，但個體工商戶業主李惠比個人獨資企業投資者李惠多繳0.125萬元的個人所得稅。究其原因，是由于確定實際經營期不滿一年的個體工商戶和個人獨資企業、合伙企業納稅年度的稅收政策規定不同，才導致個體工商戶與個人獨資企業、合伙企業投資者應納稅額差異的存在。

為了保持與個人獨資企業和合伙企業年度中間開業、合并、注銷等情形納稅期限的確定原則一致，同時減輕納稅人負擔的角度出發，根據《國家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第25號）的規定，個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業因在納稅年度中間開業、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經營期不足1年的，對個體工商戶業主、個人獨資企業投資者和合伙企業自然人合伙人的生產經營所得計算個人所得稅時，以其實際經營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應按照其實際經營月份數，以每月3500元的減除標準確定。計算公式如下：應納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費用及損失－當年投資者本人的費用扣除額，當年投資者本人的費用扣除額＝月減除費用（3500元/月）×當年實際經營月份數，應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數。國家稅務總局公告2014年第25號文同時規定：“本公告自發布之日起施行。2014年度個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業生產經營所得的個人所得稅計算，適用本公告。”也就是說，自2014年1月1日起，對個體工商戶在納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，在計算個體工商戶生產經營所得時，與個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅一樣，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

紀宏奎