企業會計文化建設的路徑研究綜述

趙敏如

企業會計文化建設的路徑研究綜述

趙敏如

會計文化作為一種文化形式，是在文化歷史進程中逐漸形成和完善的。會計文化建設可以使企業的管理日趨規范，有利于企業提升競爭力，還可以提升會計人員的職業道德和職業精神，為企業創造巨大的財富。企業會計文化具有約束功能和引導功能，其建設必須遵循系統性原則或整體性原則、客觀性原則、共性原則、人本性原準則和持續性原則，并采取一定的策略。吸收古今中外優秀的文化成果，加強會計物質文化建設，強化以誠信為核心的職業道德教育，健全會計法律法規，大力開展會計人員教育與培訓等，是企業會計文化建設的重要途徑。

企業文化；會計文化；文化建設

關于會計文化的概念、定義，我國會計學者通常將其區分為廣義的會計文化和狹義的會計文化。多數學者將會計文化定義為廣義的會計文化。少數學者認為會計文化是一種上層建筑，僅包括精神財富。王寧郎（2005）認為“會計文化有廣義和狹義之分，廣義上的會計文化是指會計物質文明成果和精神文明成果的總和，包括會計物質文化、會計制度文化和會計精神文化；狹義上的會計文化主要指會計精神文明的成果”。會計文化作為一種文化形式，是在文化歷史進程中逐漸形成和完善的。會計文化建設可以使企業的管理日趨規范，有利于企業提升競爭力，還可以提升會計人員的職業道德和職業精神，為企業創造巨大的財富。

一、企業會計文化的基本功能

企業會計文化的基本功能，是指企業會計文化的基本效能和作用。有學者認為（劉開瑞，1990）認為，會計文化應具備聚合功能、協調功能、導向功能、整體優化功能、激勵功能、約束功能、融合功能、信譽、輻射功能、表率功能及應變功能等十大功能。張春青在《對企業會計文化建設的幾點思考》一文中認為，其主要包括兩個方面：一是具有約束功能，企業會計文化對企業會計行為具有約束作用。這種約束，包括有形約束和無形約束兩種形式。有形約束主要表現在會計制度文化對企業會計人員和會計行為的制約和規范，這種約束是有形的、剛性的、直接的。企業會計制度文化通過制定各種會計法律法規而起作用，具有很強的制約性。它強制約束會計人員的會計行為符合會計法律法規的要求，引導會計人員依法辦理會計核算，盡量減少會計舞弊行為的發生。無形約束主要表現為企業會計精神文化對企業會計行為的影響。通過會計核心價值觀、會計精神以及會計職業道德等無形的因素實現對會計人員和企業會計行為的強大約束，這種約束是柔性的、間接的。兩者相互結合，共同構成了會計體系的制約機制。二是具有導向功能，企業會計文化規定了會計行為的價值取向、會計人員追求的目標和會計規章制度，從而引導會計人員應該怎樣做，不應該怎樣做。企業會計文化的導向作用主要體現在確定會計規章制度和規定會計核心價值觀兩個方面。此后的多數學者都認為（毛伯林，1993），會計文化具有四個主要功能：導向功能、凝聚功能、激勵功能和規范（約束）功能。

絕大部分學者還依據文化學理論，將企業會計文化分為四個層次：物質文化、制度文化、精神文化和行為文化。它們之間具有層次性，各層次互相影響、互相制約，從而構成完整的結構體系。

二、企業會計文化建設的基本原則

關于企業會計文化建設的基本原則，不同的學者各有側重（如《論新時期現代企業會計文化的塑造》、《中國會計文化探討》），但大致包括以下幾個方面：

一是系統性原則或整體性原則。認為企業會計文化是一個由多層級、多要素組成的一個復雜的系統，受到多種因素的制約和影響。堅持系統思想和整體觀點，不斷評估各要素對整體會計文化質量的影響，實現會計文化的整體優化。

二是客觀性原則。認為企業會計人員工作和生活有其自身規律。在構建企業會計文化的過程中，必須尊重客觀實際，按客觀規律辦事。要根據心理學、教育學、管理學、行為科學等原理，從企業會計活動的實際需要出發，構建與之相適應的企業會計文化。

三是共性原則。是指在相同的社會文化環境下，企業會計組織作為社會系統的一個子系統，其自身的文化建設都具有共同的組織文化的性質。在不同時代，不同企業的會計文化中都包含有一些超越自身特點，因而具有共性的價值觀念，這是會計文化本身科學性的反映。

四是人本性原則。企業會計文化的作用對象是企業會計人員，企業會計人員的價值取向、知識水平、工作能力、道德準則等，是影響企業會計工作質量和效率的關鍵因素。必須堅持以人為本，注重調動人的主觀能動性，善于激發會計人員的主動性和創造力，這樣才能保持企業會計文化長久的活力。

五是持續性原則。盡管一定時期內企業會計文化會呈現出相對穩定的狀態，但它并不是停滯不前的，而是因時制宜，不斷研究和解決企業會計實踐過程中出現的新情況、新問題。

與企業會計文化建設的基本原則相適應，張艷在《企業會計文化重構策略與路徑的探索》一文中提出了企業會計文化建設的策略，包括滲透融合、多元化、動態化等。

三、企業會計文化建設的路徑

關于企業會計文化建設的路徑，絕大部分學者的觀點是一致的，其研究的優點是較為全面，缺點是缺乏企業特色。

黃德祥高級會計師在《淺談會計文化建設的現狀與建議》一文中，提出了“六個著力”，較為全面：

一是著力加強基本職業道德教育。會計工作作為經濟管理工作的組成部分，同其他管理工作一樣，同樣需要加強職業道德建設，而誠信是會計人員最基本的職業道德，也是會計人員從業的基本準繩。要把會計人員塑造成道德品質高尚的專業人員，使會計人員形成堅持實事求是，反對弄虛作假的一種職業意識，這也是會計文化建設的內在要求。

二是著力提升會計人員專業技能。作為會計文化的創造者，會計人員的專業知識和業務能力直接影響著創造活動的質量和進程，進一步影響到會計文化的建設。在會計文化建設中，要營造一種尊重會計人員、尊重會計工作、尊重會計成果的氛圍，使會計人員能夠自覺地提升其理論水平和業務技能。要激發會計人員的主動性、創造性，提高會計職業化水平，培養出具有開拓精神和創新意識的會計人才。

三是著力吸收一切優秀文化成果。會計文化建設要著眼于創新，首先要在本民族文化的土壤中充分汲取營養，繼承和發揚民族傳統會計文化中的精華。其次要加強會計文化交流，吸收和借鑒其他國家或民族文化中的有用部分，還要注意對會計專業以外的其他學科優秀成果加以研究和吸收，讓會計人員掌握更多、更新的知識，具備更加敏銳的職業判斷能力。

四是著力完善各種會計法制體系。市場經濟的實質是法制經濟，作為從事經濟管理職能的會計更需要有完善的法制體系，會計主體要圍繞會計文化建設，以文化反作用于會計實踐的推動力來促進會計法制體系的完善，創造一個良好的會計環境。

五是著力改革會計管理體制。在構建會計管理體制時，一方面要保持我國獨特傳統文化所決定的具有中國特色的會計管理模式，另一方面又要吸收別國會計管理體制的先進成分。

六是著力網絡化誠信檔案建設。為促進會計人員嚴守職業道德，保證會計信息的可靠性、客觀性，政府可對會計人員建立誠信檔案，對其工作范圍、誠信度進行跟蹤記錄并進行量化考評，加大會計人員提供虛假信息的舞弊成本，并對檔案記錄進行網絡化，使違反職業道德規范的會計人員在社會上不好立足。

就目前學者們的研究來看，宏觀理論研究方面的多 (文化、企業文化和會計文化理論研究的多)，而企業會計文化理論的研究相對較少；歷史方面的研究較多，現實方面的研究相對較少(文化、企業文化和會計文化從文化的歷史角度探索的較多，對現實中我國企業會計文化建設研究較少)，從文化角度探尋會計信息失真、會計人員誠信缺失、財務報告舞弊問題的根源，并從文化視角提出對策的更少。因此，企業會計文化的研究任重道遠。

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F270

A

1008-4428（2015）05-07-02

江蘇省教育廳江蘇省高等學校大學生創新創業訓練計劃項目“企業會計文化建設的對策研究”（201413906010Y）。

趙敏如，女，南京師范大學中北學院。