講究審計技巧提高政府審計工作實效

摘 要：近年來，隨著審計覆蓋面逐漸拓展，政府審計工作越來越艱巨，面對艱巨的審計任務(wù)，審計人員想要在規(guī)定的時間內(nèi)快捷高效地完成審計工作任務(wù)，就必須掌握一些審計技巧。筆者自參加工作以來一直從事政府審計一線工作，以多年來的審計實踐體會，總結(jié)了幾點審計工作技巧供大家參考。

關(guān)鍵詞：政府審計；工作實效；審計技巧；

中圖分類號：D26 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-03-00-01

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，政府審計涵蓋的范圍越來越寬廣，不僅包括傳統(tǒng)的市直機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況審計，越來越多的大型市政工程、投資建設(shè)項目等也逐步要求政府進(jìn)行跟蹤審計，這樣以來審計機(jī)關(guān)每年的審計工作任務(wù)就變得越來越繁重，越來越復(fù)雜，越來越專業(yè)。在這種情況下，如何在規(guī)定的時間內(nèi)，保質(zhì)保量地完成審計工作任務(wù)，審計人員就必須掌握一定的審計技巧，以切實提高政府審計工作實效。

一、查證可疑財務(wù)數(shù)據(jù)的審計技巧。

數(shù)據(jù)本身只是一數(shù)字符號并不直接構(gòu)成審計線索，只有將具體數(shù)據(jù)與特定內(nèi)容、環(huán)境相關(guān)聯(lián)時才能判斷其是否構(gòu)成可疑數(shù)據(jù)。

（一）對數(shù)據(jù)大小的判斷。在檢查被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，數(shù)據(jù)大小是否異常是可以判斷的，如單價5000元的物品，在“固定資產(chǎn)”科目列支屬于正常情況，而如果作為“低值易耗品”在“管理費用”科目列支則屬于可疑數(shù)據(jù)。

（二）對數(shù)據(jù)的精確程度的判斷。在合計項目支出數(shù)據(jù)時，該精確的數(shù)據(jù)而沒有達(dá)到適當(dāng)?shù)木_程度均可視為可疑數(shù)據(jù)。如審查某項目的專項支出時，財政評審該項目支出總計20萬元，但賬務(wù)數(shù)據(jù)顯示該項目實際支出為17萬元，而后被審計單位又提供2.3萬元會議費，即使在原來支出17萬元的基礎(chǔ)上，加上后補充的2.3萬元會議費，該項目支出也和評審后項目支出不吻合、不精確，這時這2.3萬元的會議費支出則構(gòu)成可疑數(shù)據(jù)。

（三）對數(shù)據(jù)的巧合程度進(jìn)行分析判斷。本沒有關(guān)聯(lián)的兩個單位某項補助資金卻恰恰相同，則此數(shù)據(jù)應(yīng)標(biāo)注為可疑數(shù)據(jù)以進(jìn)一步追查原因。如在某大型市政工程項目跟蹤審計中，同一個區(qū)域內(nèi)A、B兩個單位用于工程的土地面積分別為30畝、35畝，而A、B兩個單位卻都得到了100萬元的補助資金，這時這100萬元的補助資金則構(gòu)成可疑數(shù)據(jù)。

二、查證會計帳表、憑證等財務(wù)資料的審計技巧。

（一）核對帳表是否一致。會計帳表核對是審查被審單位財務(wù)狀況的一項基礎(chǔ)性工作，由于其很簡單且一般不會出現(xiàn)錯誤，往往被審計人員忽視，但是有時也會出現(xiàn)帳表不一致的情況，如核對某市政投資項目臺賬與財政預(yù)算指標(biāo)單時，發(fā)現(xiàn)帳表之間存在4000元的差異，及時提請被審單位調(diào)整項目臺賬。

（二）審查賬目、憑證及其原始底單等財務(wù)資料。1、對可疑時間的判斷。所謂可疑時間就是憑證、帳表和相關(guān)業(yè)務(wù)資料中不正常或不符合實際情況的時間。對會計資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時間是否符合特定時間進(jìn)行判斷，如在“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”科目中列支大量國慶期間發(fā)生的費用則應(yīng)視為可疑時間。一般情況下，國慶放假期間是不會發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用的，如發(fā)生則公款消費等違規(guī)行為的嫌疑增大，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行追查。2、對帳表記錄在時間上與相關(guān)制度、辦法等要求不一致的情況要審查判斷。如審查某被審單位會議費支出時，原始憑證后附的參加會議人員花名冊中有李某的名字，而通過審查人事部門的考勤記錄發(fā)現(xiàn)李某在會議召開期間正處于休年假階段，則審計人員應(yīng)對該筆會議費的真實性產(chǎn)生懷疑。3、對供貨方與發(fā)票開具單位是否一致的判斷。對購貨發(fā)票的審查不僅僅只是查證其真實性，還要對其發(fā)票開具的單位與實際供貨方是否一致進(jìn)行核實，有時會出現(xiàn)供貨方與發(fā)票開具單位不一致的情況，如供貨方是A單位，而由B單位開具發(fā)票，對于此類不相符的情況，可能存在真實性的問題，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行核實。4、對可疑單位的可疑業(yè)務(wù)的判斷。一般情況下，兩個相互關(guān)聯(lián)不大的企業(yè)經(jīng)營往來活動會很少，一旦出現(xiàn)數(shù)額較大或往來頻繁則應(yīng)將其視為可疑單位。而可疑業(yè)務(wù)一般通過審查記賬憑證來發(fā)現(xiàn)疑點，如審查某記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)幾筆借記“工程結(jié)算收入”科目，貸記“應(yīng)收帳款-A單位”科目和“應(yīng)付帳款-B單位”的會計分錄，上述帳務(wù)處理有可能是代收代付款項，也有可能是違規(guī)截留收入而用于直接支付費用，該筆帳務(wù)處理應(yīng)視為可疑業(yè)務(wù)，要求審計人員進(jìn)一步核實。

三、會計帳表查證以外的其它審計技巧。

隨著帳務(wù)處理水平逐步提升，被審單位的一些錯弊就具有相當(dāng)程度的隱蔽性，單純靠審查會計憑證及帳表等財務(wù)資料是無從發(fā)現(xiàn)的，審計人員必須跳出會計資料從“帳”外搜集和撲捉信息進(jìn)行分析，判斷是否構(gòu)成審計疑點線索，從而進(jìn)一步進(jìn)行查證、核實。

（一）實地勘察查找疑點。初次進(jìn)駐被審單位開展審計，審計人員除了充分了解被審單位內(nèi)部制度及財務(wù)核算等情況外，實地查看被審單位生產(chǎn)、經(jīng)營、生活設(shè)施及場所也是必不可少的審計程序。通過實地勘察發(fā)現(xiàn)的蛛絲馬跡，有時會得到意想不到的結(jié)果，如查看某單位辦公場所時，發(fā)現(xiàn)其二級單位存在個別電子設(shè)備存在沒有張貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽的現(xiàn)象。針對這一疑點進(jìn)行核實時，發(fā)現(xiàn)由于該單位固定資產(chǎn)采購報批手續(xù)非常嚴(yán)格，個別二級單位存在利用帳外資金購置相應(yīng)辦公設(shè)備的違規(guī)行為。

（二）通過溝通發(fā)現(xiàn)疑點。開展黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，座談是一項必不可少的審計程序。座談時，主談?wù)咭幸欢ǖ挠H和力，努力為座談營造一個寬松環(huán)境，座談結(jié)束后，綜合分析和判斷座談取得的信息，并結(jié)合相應(yīng)的財務(wù)資料及規(guī)章制度等一般會取得較好的審計效果。除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，開展預(yù)算執(zhí)行及專項審計調(diào)查時，審計人員也必須要與被審單位保持良好的溝通狀態(tài)。通過溝通，一方面可以取得被審單位的理解與支持，提高審計效率；另一方面向被審單位人員提問存有疑問的問題，既可以消除審計人員的誤解又可以使一些虛假的東西露出破綻，進(jìn)而進(jìn)一步進(jìn)行查證，提升審計工作效率。

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