淺析會計創新與國際金融危機

馬宇飛

(解放軍南京政治學院，江蘇　南京　210000)

淺析會計創新與國際金融危機

馬宇飛

(解放軍南京政治學院，江蘇南京210000)

摘要：從金融危機中發現會計問題并加以解決，不僅有助于減小金融危機的發生頻率、降低帶來的損失，而且是促進會計創新、提升會計職業尊嚴的有利途徑。其實金融危機的歷史就是會計創新的發展史。本文主要從財務、審計和管理三方面討論會計創新問題。

關鍵詞：金融危機；財務會計；會計創新

一、會計創新的歷史背景

2007 年美國華爾街的“次貸危機”引爆了當時那場國際金融危機，這場金融危機的余波直到現在也仍然存在。雖然美國作為這場的危機的發源地和始作俑者已經逐走走向經濟復蘇，然而中國、日本、西歐等多數國家仍然掙扎在危機帶來的經濟社會蕭條之中。“資產階級，由于開拓了世界市場，使一切國家的生產和消費都成為世界性的了，”[1]這句話深刻表明了經濟全球化、世界多極化的歷史條件下，由于世界各國之間經濟連通性的增強使得金融危機極易在短時間內大規模爆發。這場世界范圍內發生的經濟危機是否已經觸底尚不可知，但是就當前世界經濟的現狀和走向而言它已經撼動了迄今為止已經存在80多年的美式資本市場和公司治理體系，以美元為核心的國際貨幣金融體系也受到了前所未有的挑戰，同時資本主義所倡導的自由經濟制度也受到了極大的質疑。

綜觀這場金融危機可以發現“資產階級社會的癥結正是在于，對生產自始至終就不存在有意識的社會調節，”[2]，這揭示了資本主義生產過剩是產生經濟危機的實質，然而面對資本主義社會周期性發生的不可避免的經濟危機我們真的就只能坐以待斃嗎？難道危機發生前夕我們真的不能有所預期嗎？——當然可以。無論一家上市公司的報表粉飾得如何完美，我們總可以通過會計、審計、管理等手段發現其中的問題并加以解決。因此，在此次危機發生之后出現了這樣一種怪象：華爾街的金融大佬們“槍口”一致對外，將這場危機的部分歸因于公允價值計量原則的失真從而夸大金融危機的嚴重程度，此種觀點也得到了部分美國國會議員的支持。由此也引發了國際上對會計責任的質疑。我國會計界針對國際上關于金融危機是否歸咎于會計行業這個問題開展了廣泛的討論，主流觀點認為雖然不能完全將金融危機產生歸因于會計行業，但是會計行業的確具有無可推卸的責任。誠然，華爾街的貪婪與傲慢，美國現存金融體系的老化與破碎以及美國政府的監管不力都從一定程度上導致了經濟危機，然而這并不妨礙市場和經濟發展對會計創新的迫切需要——在會計方法、原則、程序等方面推陳出新。透過以往幾次較為嚴重的經濟危機的治理經驗，我們可以發現會計出現問題并不可怕，關鍵是要從危機公關中積累經驗，進行切實有效的會計創新。本文試圖從財務會計創新、審計創新、管理會計創新三個方面討論在會計核算方面存在的創新點，以期對防范金融危機產生良好的效果。

二、財務會計創新

財務會計的責任是生成一系列的財務信息以反映主體的財務狀況和經營成果，因此隨著證券市場的發展和信息化時代的到來，財務信息越來越重要。我認為在刺激金融危機中，財務會計的處理在兩方面存在問題：一是金融產品計價所采用的公允價值計量法。由于金融產品具有價格容易被操的特點，因此在危機發生前夕金融產品的公允價值并不公允，這就使得公允價值計量法夸大了危機發生前的金融繁榮、夸大了金融危機。金融界大佬們從公允價值計量法中牟足了利益，因而他們對公允價值計量法的指責大有“過河拆橋”之嫌。雖然金融危機和價格操縱會使公允價值嚴重背離實際價值，然而危機的發生具有必然性和周期性，因此我們并不能夠否認公允價值在正確反映資產負債價值上所發揮的積極作用。二是原則導向，這是安然事件之后美國會計準則制定過程的新傾向，也引導了世界潮流。之前，美國一直實行“規則(或條文)導向”的原則。“規則導向”便于操作，但有漏洞；原則導向“包攬一切”，但操作困難，而且直接降低財務報告在會計主體間的可比性，加上現行會計準則的“選擇性”以及公允價值所依托的職業判斷。可以說，本次金融危機中財務報告的可比性被降到最低點，這與全國性或全球性證券市場對統一信息的需要是相背離的[3]。

針對上述質疑，筆者認為財務會計創新要從三個方面進行：

(一)會計準則方面的創新

一是會計準則的制定要充分考慮到會計監管主體的需要。也就是說會計準則應該為監管主體施行監管工作提供便利。

二是在堅持收入成本相對應的前提下，對現有資產以及負債按歷史成本與公允價格進行雙重反映。這就要求我們走出“要么歷史成本、要么公允價值”的誤區。

三是盡量降低會計準則執行過程中摻入主觀因素的可能性。這無疑會增加會計準則制定的難度，但是有利于簡化準則執行，降低人為操縱、“鉆制度空子”的可能性。

(二)財務管理方面的創新

財務管理作為廣義會計的重要組成部分，其創新對會計創新具有重要的推動作用。財務管理創新主要包括管理目標的創新和管理觀念的創新兩個方面。財務管理目標為企業的財務管理指明方向，其制定受到企業所處經濟環境、行業水平、政府政策、國際形勢等多種因素的影響。因此企業的財務管理目標應該具有時代性并且要以人為本。所謂具有時代性是指，企業的財務管理目標應該結合時代特點適時而變，而不是一成不變獲單方面尋求降低成本費用等；以人為本主要包括兩方面的內容，第一是企業自身發展的同時也要關注員工全方位的發展，第二點則是要充分認識到人在財務管理目標的制定中發揮了主觀能動作用，因此企業應該注重引進高素質財務會計人才以提高員工的整體素質。

除財務管理目標創新外，企業還應進行財務管理觀念的創新。物質決定意識，而意識對物質具有能動作用，偉大的創新往往來源于大膽的設想，因此觀念創新對于促進財務工作的合理性發揮了極其重要的作用。企業要不斷進行財務管理觀念的創新，同時也要注重培養財務管理人員的觀念創新意識。

(三)財務工作人員的創新

在上文已經提到過企業應注重培養員工的創新能力，那么應該如何才能提高員工的創新能力呢？財務人員的會計創新能力體現在其職業技能和職業素養的與時俱進上，因此提高員工的創新能力就要培養員工的職業判斷力的經濟預測能力，這就要求企業要對員工進行不定期的培訓，使其了解最新的經濟動態和會計準則等方面的變化。此外，企業還要建立科學的選拔機制，不斷優化人員結構，提高他們的工作創新能力。

三、審計創新

審計的責任是保證財務信息的真實性和合法性，審計師作為“第三者”，應該處于超然獨立的地位，然而近年來卻屢屢出現審計合謀現象，原因就是審計師獲得了合謀的利益卻不必為合謀帶來的損失承擔連帶責任，這也是本次金融危機中應該質疑審計的首要問題。審計是一種以營利為目的服務事業，其特性決定了關注自身經濟利益的同時也會注重社會效益。然而令人費解的是對于那些財務造假被曝光的上市公司，審計師卻出具了無保留的審計意見。審計不再以實際發生的業務為基礎，而是以審計委托人想要的結果為出發點來偽造審計報告，客戶關系取代審計業務能力成為那些所謂的審計公司以及大牌審計師的“核心競爭力”……諸如此類，審計行業出現了很多不盡如人意的現象。審計的變革迫在眉睫：一是要明確審計師查找舞弊的責任；二是要將審計業務與咨詢業務相分離，防止審計公司過分依賴大客戶；三是修改無保留意見的“標準式”審計報告的措辭，首先加入查找舞弊責任；然后將那些顯然有悖于“公眾利益優先，社會責任第一”的措辭刪除。

我認為想要從根本上解決審計合謀的現象、提高審計的質量關鍵是要引進審計的間接委托模式和審計“四方關系人”。

鑒于對注冊會計師的選聘權與審計監督權的分離，審計直接委托模式的理論已經不能符合間接委托模式的現實，因此我們有必要采用間接委托模式對審計合謀的現狀進行分析，并重新定義審計關系人，將審計關系人分為審計直接委托人(所有者)、審計代理委托人(審計委員會)、審計人(注冊會計師)、被審計人(管理當局)，為了提升研究的準確性，本文將采用“四方關系人”對審計合謀產生的原因和防范對策進行探討。

在間接委托模式下，公司所有者與審計委員會之間是直接委托關系，審計委員會與注冊會計師之間是直接委托關系，間接審計委托模式下的雙重代理關系決定了公司所有者與注冊會計師之間僅僅只是轉委托關系，公司所有者不但需要審計委員會切實代表其利益，并且還需要審計委員會成員能夠采取適當的途徑向注冊會計師傳遞公司所有者的全部需求，一方面由于企業所有者與審計委員會的利益并非完全一致，因此利益要求在由公司所有者向注冊會計師傳遞的過程中必然會產生利益損失，公司所有者勢必要承受來自審計委員會與注冊會計師合謀所產生的代理風險；另一方面，由于公司所有者與管理者之間利益對立，而審計委員會與被審計者之間利益關系并非完全矛盾，因此公司所有者很可能也要受到來自審計委員會與管理當局之間合謀的壓力，承受另一重的代理風險[4]。

綜合以上的表述，我們可以發現，與審計直接委托模式相比，間接委托模式下仍然需要分別進行管理當局、注冊會計師的決策行為分析，不同的是間接委托模式將注冊會計師所承受的來自審計委員會的解聘壓力納入博弈分析同時也關注了所有者與審計委員會的決策行為。此外，審計間接委托模式不如直接委托模式更能夠代表公司所有者的利益。在間接委托模式下審計合謀的可能性加大，公司所有者的利益更有可能受到損害，加大了對審計合謀問題研究的復雜性。

四、管理會計創新

按照傳統，管理會計是為企業內部的決策相關者提供決策依據。隨著公司戰略與風險管理的出現以及作業成本制度、標準成本制度平衡計分卡的相繼引進和問世，管理會計在提供非財務信息方面發揮了愈加重要的作用，為企業進行戰略決策提供了重要的支撐。然而管理會計的成本較高、對會計人員的專業水平要求也較高，因此除大規模上市公司外絕大多數中小規模企業長期忽略管理會計，這就為金融危機埋下了產生的萌芽。

針對以上情況，我認為管理會計的創新可以從以下三方面進行：一是在全社會形成對企業以及金融機構社會責任履行情況的監督機制。也就是說，管理會計要為監管部門提供切實有效的信息以暢通監管制度的施行渠道。二是充分發揮管理會計成本控制、財務預算等方面的功能。三是加強會計的內部合作，使財務會計、審計會計、管理會計協調一致地工作，優化內部控制制度，為企業擺脫危機甚至“長治久安”作出貢獻。金融危機的產生原因是多方面的，會計創新只能減少金融危機帶來的損失或在一定程度上避免金融危機的發生，并不能完全消滅金融危機。正因為如此，從一次次的金融危機中總結經驗，進行會計創新則顯得尤為重要，探尋切實有效的會計創新的途徑也將是今后研究的一個重點。

參考文獻：

[1] 馬克思和恩格斯《共產黨宣言》(1848年)，《馬克思恩格斯文集》第2卷，人民出版社2009年版，第35頁.

[2] 馬克思《致路德維希·庫格曼》(1868年)，《馬克思恩格斯文集》第10卷，人民出版社2009年版，第290頁.

[3] 于增彪.試論國際金融危機與會計創新.會計之友，2009年第10期：12.

[4] 馬宇飛.上市公司審計合謀的博弈分析與防范對策.中國商貿，2014，32：147-149.