營改增影響企業(yè)財務管理研究

唐亞軍 聶新元

(西藏大學財經學院，西藏 拉薩 850002)

營改增作為一項適應我國經濟發(fā)展趨勢的重要稅改措施，隨著近年來參與試點的公司數量不斷增多而體現出越來越高的價值。營改增政策的推廣對我國廣大企業(yè)的生產、經營造成了十分嚴重的影響，不僅提高了企業(yè)的生產效率，增加了企業(yè)的經濟利益，還使得眾多企業(yè)走上了可持續(xù)發(fā)展道路，為企業(yè)帶來了廣闊的發(fā)展前景。

一、關于國家“營改增”政策的基本概述

“營改增”指的就是國家出臺的營業(yè)稅改征增值稅，這部分稅款是國家對企業(yè)之前繳納的一些項目的營業(yè)稅征收的增值稅。我國的稅改政策實施之后，對以往的納稅流程上的的重復納稅問題進行了有力解決，這樣就能夠對企業(yè)的生產成本加以控制，進而提高企業(yè)的經濟效益，也有力地推動了我國的經濟發(fā)展，促進我國企業(yè)結構的優(yōu)化。我國在實行稅制改革之前的營業(yè)稅是作為商品勞務費的一個基本種類而存在的，稅制改革之后的增值稅則是作為一種流轉稅的形式而存在。

縱觀我國的稅制改革歷史，我國早在上個世紀70至80年代之交，就已經對增值稅進行了應用，在1984年，我國又設立了營業(yè)稅，營業(yè)稅的確立，實現了我國稅制改革上的一個重大突破。90年代初(1994年)，我國針對國家進行分稅制改革確立了營業(yè)稅可以和增值稅并存的制度。同時，在同一年的稅制改革中，增值稅的征稅范圍已經逐漸擴大到對所有的貨物和進行加工的勞務服務，對企業(yè)的無形資產也開始增收營業(yè)稅。新世紀，我國未來鼓勵各個企業(yè)進行投資，進一步促進企業(yè)間的科學技術的進步，國家在建立一部分地區(qū)試點的基礎上實行增值稅的改革和轉型。

從我國的現實情況中能夠看出，我國的增值稅的主要的征稅基礎就是第三產業(yè)和第二產業(yè)中的工業(yè)，這些產業(yè)在生產的過程中可能會產生一定的增加值，而增值稅的征收對象就是這部分增加值。而在征收營業(yè)稅時，營業(yè)稅的征收基礎也是建筑行業(yè)或者是除去零售行業(yè)以外的其他產業(yè)的流轉的金額。由此就能夠看出，我國增值稅和營業(yè)稅的兩種形式稅種的主要收入水平取決于這兩種稅種的征收領域內產業(yè)的比重變化，以及我國產業(yè)結構的變化。

目前，我國正處在經濟水平高度發(fā)展的時代，第三產業(yè)中的服務業(yè)已經占據了國民經濟中的一大部分，在經濟高度發(fā)達的地區(qū)，增值稅的收入就比營業(yè)稅的收入高出很大一部分。在我國的稅制結構中，兩種稅制并列實行。增值稅的出現主要是為了避免重復征稅。增值稅和營業(yè)稅的并行，在稅收征管的角度來看，已經對其造成了一定的影響，使得稅征管陷入困境之中。現代的市場經濟的發(fā)展過程中，服務與商品的銷售之間的聯系已經變的越來越密切。在信息技術高度發(fā)展的今天，商品銷售已經變得與服務密不可分，某些企業(yè)出售的就是服務，這兩者之間的區(qū)別也變得更加模糊，沒有一個十分清晰的界限。因此，在這種情況下，就產生了一個難題，即選擇增值稅還是營業(yè)稅的問題。增值稅在現階段實行，不能夠適應我們國家的經濟發(fā)展戰(zhàn)略。目前，我國的內陸地區(qū)主要是以資源供應為主，而沿海城市則是以加工工業(yè)為主，那么前者屬于資本密集型產業(yè)，而后者則屬于勞動力密集型產業(yè)，這就使得兩者的增值稅的稅負發(fā)展不能處于一個平衡的狀態(tài)。當然，這種稅負的不平衡也就不能夠使得中西部地區(qū)和東部地區(qū)的經濟發(fā)展相適應，也就造成了我國經濟發(fā)展的不平衡。因此，營改增政策勢在必行。

二、營改增稅制制度的重要意義

營改增作為國家一項重要的稅收改革措施，它的實施有效降低了企業(yè)的經濟負擔，增加了企業(yè)的經濟效益。營改增在促進市場的發(fā)展方面也起到了一定的作用。營改增有著十分重要的現實意義:(1)營改增能夠使企業(yè)的稅收負擔進一步減輕，避免了國家對企業(yè)重復征稅的現象出現，這樣就使得我們國家的稅收結構進一步優(yōu)化;(2)營改增稅收制度的實行使得各個企業(yè)的產業(yè)結構得到了進一步優(yōu)化，我們國家長時間以來以第一、二產業(yè)迅速發(fā)展，營改增政策的出臺使得第三產業(yè)迅速發(fā)展，加大了對第三產業(yè)的扶持力度，第三產業(yè)的迅猛發(fā)展將使得我國的產業(yè)發(fā)展進一步完善。服務業(yè)的發(fā)展不僅使得我國的經濟效益有了顯著的增加，同時也使得我們國家的企業(yè)變得更加國際化，建立起和諧、友好的市場環(huán)境。

三、關于營改增影響企業(yè)財務管理的研究

(一)營改增對我國的稅收負擔造成了影響

增值稅的納稅人中，從事現代服務業(yè)的企業(yè)是不能通過參與增值稅的進項稅額進行抵扣的，營增改的出臺大大擴增了服務企業(yè)的進稅額和進稅的范圍。企業(yè)在日常生活中的運輸費用能夠作為一種抵扣來抵消企業(yè)的進項稅額，稅收制度的改變在企業(yè)發(fā)展的過程中會造成十分嚴重的影響，極大的增加了企業(yè)的稅收負擔。營改增政策的出臺在一定程度上能夠避免重復征稅，進而降低企業(yè)的稅收負擔。然而，有一些企業(yè)在實行營改增政策時，由于企業(yè)的成本結構及稅收制度不同，企業(yè)的領導人不能夠根據企業(yè)的經營現狀制定相應的企業(yè)發(fā)展策略，這就使得企業(yè)的稅收負擔實際上有了顯著的增加，這種問題的出現不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

(二)營改增影響我國的企業(yè)風險管理

新的形勢下，營改增的提出對我國的企業(yè)風險管理的影響重大:(1)營改增的提出在現階段對我們國家企業(yè)的相關的財政工作人員的素質和水平都提出了新的要求，在我國的營改增稅收政策出臺之后，我國企業(yè)的會計核算工作較之以前也有了十分顯著的改變，營改增將各大企業(yè)的會計核算制度變得更加完善和成熟，使得企業(yè)內部的會計核算人員的核算工作水平有了進一步的提升，也使得核算制度變得更加完善。營改增對企業(yè)財務核算人員的素質也提出了更高的要求，要求工作人員能夠在更高層次、更深的角度上對企業(yè)在營改增之后的發(fā)展戰(zhàn)略進行合理制定。營改增實行之后，還有效改良了企業(yè)的發(fā)票管理，以往的企業(yè)經濟活動中，國家對企業(yè)征收的增值稅有著專用的發(fā)票，對這種專用發(fā)票的管理一直是企業(yè)財務管理中的一個重要的環(huán)節(jié)，在營改增實行之后，企業(yè)的相關納稅申報工作的任務量也有了顯著的增加，并在任務量增多的基礎上又對企業(yè)的的各項制度提出了十分嚴苛的要求。在這種情況下，企業(yè)一旦違反法律規(guī)定就會嚴重觸犯法律，承受較大的刑事風險。

營改增為企業(yè)的發(fā)展開辟出了一個十分廣闊的發(fā)展空間，促使企業(yè)的財務人員能夠選擇最好的資本結構來將企業(yè)的成本降到最低，提高企業(yè)的生產效率，進而能夠有效增加企業(yè)的經濟效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。然而，這也說明一旦企業(yè)的財務部門的工作人員不能擁有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和極好的學習能力，就不能對營增改政策落實其具體要求，就會給企業(yè)帶來重大的財務管理風險。企業(yè)的財務管理人員的素質低下會使得企業(yè)無法在實際的財務管理工作中對營增改稅收制度進行合理有效地利用，這樣營改增政策也就不能發(fā)揮出它應有的作用，反而給企業(yè)帶來了一定的財政風險。同時，營改增政策的實行，使得企業(yè)在進行核算時的難度進一步增加，這就造成了企業(yè)財務處理流程中的風險增多，財政處理的靈活性減弱，不利于企業(yè)進行內部財務管理。

(三)營改增影響我國企業(yè)的財務分析

國家的“營改增”政策能夠對企業(yè)的財務報表產生一定的影響，企業(yè)的資產負債表中，固定資產占據著十分重要的位置，它是一項關鍵的資產項目，在國家實行營增改之后，各大企業(yè)的固定資產有了顯著的減少，而固定資產的減少又使得企業(yè)的經營風險有了顯著的增加，這時，企業(yè)的財務人員就會對企業(yè)的資本結構重新進行確立，用轉變企業(yè)的資本結構來降低企業(yè)的經營風險。企業(yè)的利潤表在國家實行稅制改革之前主要的收入就是企業(yè)的營業(yè)額，營改增實行之后，企業(yè)的營業(yè)額是將企業(yè)的增值稅減掉之后數據，這就使得這部分的企業(yè)利潤表是不包括相關增值稅的純收入額，進而增加企業(yè)的生產利潤，而利潤的增加又使得企業(yè)的生產規(guī)模擴大，使得企業(yè)資產中的營業(yè)總額有所增加，但相應的企業(yè)負債總額也會隨之增加。

四、“營改增”環(huán)境下企業(yè)財務管理的調整

(一)對企業(yè)財務人員的素質進行提高

現階段，由于“營改增”稅制改革的出臺，使得各大企業(yè)對自身風險的防范有了全新的、更高的標準。因此，為了從根本上避免企業(yè)財務管理人員徇私舞弊現象的發(fā)生，企業(yè)應該針對自身的發(fā)展時間，對企業(yè)的內部監(jiān)督行為進行強化，減少工作人員的違法、違規(guī)行為。企業(yè)內部應該建立相應的獎勵和懲罰措施，對工作出色的，且嚴格遵循相關的標準的員工要給予獎勵，不僅要在口頭上進行表揚，還要設立專門的獎金項目，對這部門員工進行鼓勵。反之，對于那些違反企業(yè)規(guī)定和國家制度的工作人員要采取相應的手段進行懲罰，爭取做到獎勵的懲罰有序，提高員工工作的積極性。同時，企業(yè)還應該加大對發(fā)票的管理力度，對增值稅的專用發(fā)票進行有效管理，減低由于管理人員管理不善而產生的風險。此外，企業(yè)的財務管理人員是一個企業(yè)財務管理中不可缺少的一部分，財務管理人員擁有相對豐富的知識資源，他們能夠對企業(yè)的發(fā)展方向進行合理把握和掌控。因此，要對財務管理人員進行培訓，增強他們的抵抗風險能力，進而提高企業(yè)內部的凝聚力。

(二)對稅收的管理工作進行完善

實行稅制改革之后，我國的企業(yè)都面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這就需要企業(yè)在發(fā)展的過程中，實施新的發(fā)展方案以此來促進企業(yè)的長遠發(fā)展。一些企業(yè)在營改增政策實施后能夠根據自身的實際情況采取相應的應對措施，也在其中獲取了一定的利益。這就對企業(yè)的財政管理工作提出了更高的要求。新的形勢下，我國的企業(yè)應該對納稅的籌劃以及管理工作形成高度的重視，使其能夠在具體的實踐過程中進一步完善和優(yōu)化，納稅主體能夠通過流動環(huán)節(jié)實現稅收的合理轉移。企業(yè)在選擇供應商時，應該十分慎重，并努力確保企業(yè)在財務管理的過程中實施較為完善的管理手段。企業(yè)的財務管理者能夠在稅收管理中，開出相對較為合理的增值稅的發(fā)票，這樣不僅能夠充分地借助營改增的政策來增加企業(yè)的經濟效益，同時還能夠進一步拓展企業(yè)自身的客戶源，實現企業(yè)的良性發(fā)展。

(三)對企業(yè)的財務分析工作進行完善

企業(yè)如果想要真正的適應營增改的政策，利用這項政策實現企業(yè)的進步與發(fā)展，就必須加以正確的引導，這樣能夠讓企業(yè)的財務管理人員針對企業(yè)的自身發(fā)展情況對財務流程進行改進，對企業(yè)的財務分析工作進行完善。企業(yè)需要在實踐的過程中逐漸建立起有關企業(yè)增值稅的明細賬目，同時還要結合企業(yè)的會計核算具體情況制定并實施相應的戰(zhàn)略措施。讓營改增對企業(yè)的財務分析造成的影響能夠朝著一個積極的方向進行發(fā)展。還要進一步對營改增的優(yōu)惠政策給予關注，使得企業(yè)能夠真正享受到營改增政策的優(yōu)惠，并做好充足的準備來應對營改增政策實行之后的情況和問題，對企業(yè)的財務工作進行完善。

(四)對企業(yè)的定價機制進行優(yōu)化

營改增政策的實施，也同樣影響到了企業(yè)的定價機制，傳統(tǒng)的定價機制已經不能滿足企業(yè)的正常發(fā)展。所以，對原有的定價機制進行優(yōu)化，以便其能夠有效適應營改增稅收政策的發(fā)展是十分重要的。社會主義市場經濟條件下，我國的企業(yè)想要長遠發(fā)展下去，獲得更多的經濟效益，就必須對定價機制進行優(yōu)化。企業(yè)的定價機制的優(yōu)化能夠讓企業(yè)在營改增的實施中得到更多的利潤，從而有效保障企業(yè)高效、安全地運行。值得注意的是，在對企業(yè)的定價機制進行優(yōu)化時，不能夠盲目進行，而是應該對營改增政策進行正確解讀，在充分了解營改增政策內涵的基礎上，對企業(yè)的定價機制進行優(yōu)化。同時，企業(yè)的管理人員還要制定出一系列符合企業(yè)經濟發(fā)展的戰(zhàn)略性發(fā)展目標，這樣就能夠讓企業(yè)根據自身的發(fā)展態(tài)勢來對定價機制進行優(yōu)化，這樣也就能夠有效地提高企業(yè)的經濟效益和核心競爭能力，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠擁有較強的適應能力。

五、結語

總而言之，營改增對企業(yè)的財務管理的影響深遠。隨著經濟水平的不斷發(fā)展和我國的稅收政策的不斷完善，企業(yè)的財務管理將會變得更加成熟，各個企業(yè)應該對自身的財務核算制度不斷進行完善。進而對“營改增”制度進行完善，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

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