科研事業(yè)單位財政預(yù)算編制淺析

王碧琳

(中國科學(xué)院數(shù)學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)研究院，北京 100190)

當(dāng)今科研事業(yè)單位的預(yù)算水平的高低直接影響著其科研服務(wù)的質(zhì)量，本文將從科研事業(yè)單位財政預(yù)算編制的必要性出發(fā)，分析其現(xiàn)狀，并針對目前的各項問題，給出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，力爭使科研事業(yè)單位的財政預(yù)算能更好地滿足科研事業(yè)的需要。

一、科研事業(yè)單位財政預(yù)算編制的必要性

1.科研事業(yè)單位預(yù)算的特點

科研事業(yè)單位預(yù)算，是指單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃編制的年度財務(wù)收支計劃。國家對科研事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。定額或者定向補(bǔ)助根據(jù)國家有關(guān)政策和財力可能，科技事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃、科研事業(yè)單位的發(fā)展方向、財務(wù)收支狀況及資產(chǎn)狀況等確定。

由于科研事業(yè)單位多為非營利性，得到國家財政資金的支持，因此加強(qiáng)對財政資金的監(jiān)管很有必要。國家通過各科研事業(yè)單位的財政預(yù)算的編制了解其資金的需求，從而下?lián)茇斦Y金，因此規(guī)范科研事業(yè)單位的財政預(yù)算的編制變得尤其重要。

2.科研事業(yè)單位財政預(yù)算的多層次性

科研事業(yè)單位的預(yù)算管理主要是根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，為了使得社會發(fā)展的各方面和諧而編制的用來反映事業(yè)單位所有的收支情況的計劃。它不僅是國家的各項法規(guī)政策順利實施的保證，同時也關(guān)系到財政資金的使用效益問題。

科研事業(yè)單位的財政經(jīng)費(fèi)中有很大一部分為財政撥付的各個項目的經(jīng)費(fèi)，因此課題制仍然是科研事業(yè)單位進(jìn)行會計核算的主要方式。所以財政預(yù)算的編制一般分為部門預(yù)算以及項目預(yù)算，不僅要將科研事業(yè)單位的所有收支進(jìn)行統(tǒng)籌，還要根據(jù)各個項目分別編制預(yù)算收支。此外，針對部門預(yù)算以及各科研項目的預(yù)算，還要統(tǒng)計相應(yīng)的政府采購預(yù)算，這就構(gòu)成了一個二維的預(yù)算編制體系。

3.會計電算化以及網(wǎng)絡(luò)信息化的普及更加方便了科研事業(yè)單位的財政預(yù)算編制

隨著計算機(jī)技術(shù)的更新?lián)Q代以及大數(shù)據(jù)時代的來臨，預(yù)算數(shù)據(jù)的采集及歸集變得簡單而且細(xì)化。網(wǎng)絡(luò)時代給信息的實時更新帶來可能，科研事業(yè)單位可有效地將財務(wù)管理與預(yù)算執(zhí)行有效地結(jié)合在一起，甚至可以實現(xiàn)在線控制預(yù)算的執(zhí)行，這就為預(yù)算的編制以及執(zhí)行帶來方便，加快預(yù)算管理的創(chuàng)新勢在必行。

二、當(dāng)前科研事業(yè)單位財政預(yù)算編制的現(xiàn)狀

1.科研事業(yè)單位的管理層及各部門缺乏對財政預(yù)算的編制足夠的重視。

大多數(shù)科研事業(yè)單位非營利性的特點，使得單位管理層缺乏對預(yù)算管理的重視。對于科研事業(yè)單位的各部門以及各項目負(fù)責(zé)人來說，預(yù)算管理工作并不是他們主管的工作業(yè)務(wù)范圍，認(rèn)為這完全是屬于財務(wù)部門一個部門的職責(zé)，忽略了預(yù)算管理的編制過程的重要性和復(fù)雜性，有的甚至只是為了應(yīng)付上級主管部門的要求被動地進(jìn)行預(yù)算的編制工作。某些課題負(fù)責(zé)人重科研、輕預(yù)算，對項目申報期間所涉及的財務(wù)問題缺乏一定的了解，也沒有仔細(xì)學(xué)習(xí)相關(guān)的預(yù)算編制的方法，大多只是根據(jù)自己的理解和以往的經(jīng)驗任意編制，沒有結(jié)合項目長期的發(fā)展規(guī)劃，以致預(yù)算編制不準(zhǔn)確、不科學(xué)，導(dǎo)致有些項目組在項目初期“不舍得”花錢，后期“突擊”花錢。因而導(dǎo)致項目執(zhí)行進(jìn)度與經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度不一致，甚至到項目結(jié)題驗收時，仍然存在大量經(jīng)費(fèi)結(jié)余的現(xiàn)象，這既影響了項目的結(jié)題驗收工作，也影響了單位整體的預(yù)算執(zhí)行情況。

2.預(yù)算編制的時間過于緊促。

每年財政下達(dá)預(yù)算往往都時間過于倉促，對于有些二級單位，迫于上級單位的匯總預(yù)算的壓力，時間更是緊迫，往往只有一周左右的時間，更有甚者只有兩三天的時間。在如此緊迫的時間下，即使加班加點，也只能倉促地完成任務(wù)，交差了事，根本不可能對事業(yè)單位的全面收支，特別是針對每個科研項目的收支進(jìn)行了解和規(guī)劃，使得預(yù)算與實際支出嚴(yán)重不符，預(yù)算編制流于形式。

3.預(yù)算編制方法不夠科學(xué)。

受科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則的基本要求，目前科學(xué)事業(yè)單位的支出預(yù)算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，盡管收付實現(xiàn)制滿足了財政預(yù)算資金收支管理的要求，但對其他非財政預(yù)算資金的收支管理帶來了一定的影響，尤其是對以市場競爭為手段獲得的資金，簡單地用收付實現(xiàn)制衡量本應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的成本會造成較大的誤差。

從預(yù)算的編制的方法上看，大多數(shù)的科研事業(yè)單位的預(yù)算編制方法是以“基數(shù)+增長”為主，也就是根據(jù)上期的預(yù)算做出相應(yīng)的調(diào)整，屬于增量預(yù)算，這種方法并不科學(xué)，也缺乏公正的原則。久而久之，使得預(yù)算編制的結(jié)果嚴(yán)重偏離實際。

4.為了爭取經(jīng)費(fèi)，刻意夸大支出。

因為財政預(yù)算的編制是國家下達(dá)財政撥款的參考依據(jù)之一，所以有些科研事業(yè)單位認(rèn)為財政預(yù)算就是從財政“要錢、花錢”的過程，為了爭取到更多的經(jīng)費(fèi)，不顧實際的經(jīng)費(fèi)需求，刻意夸大支出，上報的資金一般多于實際的需求，實際支出遠(yuǎn)低于預(yù)算，這就導(dǎo)致了科研事業(yè)單位以及各課題組在季度末或者年末有“突擊消費(fèi)”的情形發(fā)生，更是導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率較低，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模偏大。

5.缺乏對預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)管。

對大多數(shù)科研事業(yè)單位來說，預(yù)算管理中普遍存在“重編制、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。課題經(jīng)費(fèi)申報預(yù)算和經(jīng)費(fèi)的實際支出銜接不夠，有的甚至差距很大。有的項目支出在實際支出時脫離預(yù)算，隨意增加或擴(kuò)大科研項目的開支范圍。大多數(shù)的科研事業(yè)單位沒有建立預(yù)算管理部門來對預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤管理和監(jiān)管，這樣就架空了預(yù)算的控制職能，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)管。

三、改善科研事業(yè)單位財政預(yù)算編制的建議

1.加強(qiáng)預(yù)算編制的宣傳和輔導(dǎo)。

預(yù)算管理是一項全員參與的系統(tǒng)工程，不單單是管理層所關(guān)心的工作，是需要管理層和基層員工全員共同參與的一項管理工作。加大對廣大的員工及管理層關(guān)于預(yù)算編制的重要性及方法原則的相關(guān)宣傳和輔導(dǎo)，做到全員重視預(yù)算，才能實現(xiàn)從財務(wù)預(yù)算到全面預(yù)算的飛躍，真正落實到對項目支出的全過程預(yù)算控制。在預(yù)算編制的過程中，科研人員應(yīng)充分了解項目預(yù)算的重要性，同時學(xué)習(xí)項目預(yù)算的方式方法，積極與財務(wù)人員進(jìn)行溝通和交流，充分討論各項費(fèi)用支出的必要性，共同實現(xiàn)對項目經(jīng)費(fèi)的需求及支出的預(yù)算的編制。

2.強(qiáng)化部門協(xié)作的觀念，加強(qiáng)對財政預(yù)算編制的重視。

目前存在很大一部分的科研事業(yè)單位不重視提供服務(wù)的相關(guān)行政部門，財務(wù)部門也是如此，長期不受重視，大家在思想上就認(rèn)為財務(wù)部門只是負(fù)責(zé)把帳算清楚，把資金分配給各個部門、滿足單位日常報銷就行了。財務(wù)人員自身也認(rèn)為只要做好日常的財務(wù)報銷工作，對收支平衡負(fù)責(zé)就可以了，缺乏對財政預(yù)算資金的具體使用和評價的重視。由于上述這些原因，科研事業(yè)單位財政預(yù)算的編制及管理工作得不到重視，這樣就使得科研事業(yè)單位在編制財政預(yù)算的時候，對預(yù)算編制研究缺乏積極性，因此財政預(yù)算管理的效果也大打折扣。

因此，要改變預(yù)算編制只是財務(wù)部門一個部門的任務(wù)的片面認(rèn)識，預(yù)算管理工作是科研事業(yè)單位未來的發(fā)展計劃的反映，涉及到了科研事業(yè)單位財務(wù)管理的各個方面，也是科研事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要組成部門，并非是單純的財務(wù)部門的工作。

3.將預(yù)算執(zhí)行與下一年的預(yù)算編制相結(jié)合。

充分做好下一年的預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備工作，在編制預(yù)算前，要加強(qiáng)對相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的搜集及分析。在此，筆者建議在科研事業(yè)單位推進(jìn)項目庫的建設(shè)是加強(qiáng)項目信息采集的一個方便快捷的方式。提前做好項目的組織論證，為項目啟動實施做好前期準(zhǔn)備。

對本年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析總結(jié)，做出下一年度的財政預(yù)算。財政部門和科研事業(yè)單位要密切關(guān)注財政收支的執(zhí)行進(jìn)度，對支出要根據(jù)基本支出和項目支出分別歸類。根據(jù)科研事業(yè)單位的特點抓好支出進(jìn)度管理工作。對日常性的基本支出可以按照月份進(jìn)行均衡考核，對項目經(jīng)費(fèi)要具體情況具體分析，做到財政預(yù)算的編制要與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度相結(jié)合、與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金統(tǒng)籌使用相結(jié)合、與資產(chǎn)管理相結(jié)合、與預(yù)算執(zhí)行計劃相結(jié)合。

4.切實推行零基預(yù)算。

零基預(yù)算是一種以零為基礎(chǔ)編制項目的收支計劃和預(yù)算的方法。在編制項目收支預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的支出數(shù)額，而是以所有的預(yù)算收支為零作為出發(fā)點，一切從實際需要出發(fā)，逐項考核預(yù)算期內(nèi)各項的支出費(fèi)用及其開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合各方面收支平衡的基礎(chǔ)上編制預(yù)算的一種方法。相對于“基數(shù)+增量”的預(yù)算方法，零基預(yù)算可以有效地進(jìn)行資源分配，可以充分發(fā)揮單位管理人員以及各部門各項目組負(fù)責(zé)人的積極性和創(chuàng)造性。對科研單位來說，采用零基預(yù)算法非常適合。

零基預(yù)算雖然是以零為基礎(chǔ)來編制的，但有時也可以通過對上一年度的零基預(yù)算的編制進(jìn)行分析，對當(dāng)年的預(yù)算編制會起到很好的修正作用。基本的支出范圍是否合理、零基預(yù)算所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等，都要通過對上年度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析后確定，使年度預(yù)算的編制更加準(zhǔn)確。

5.建立財政預(yù)算的預(yù)警體系以及績效考評制度。

預(yù)算管理的目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)平臺以及電算化的先進(jìn)技術(shù)，定期考核評價預(yù)算執(zhí)行率，設(shè)置專門的預(yù)算管理員，并于每月定期向課題負(fù)責(zé)人以電子郵件等方式傳遞當(dāng)月累積的《課題經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況表》，明確表明預(yù)算執(zhí)行差距及相關(guān)信息，并簡要標(biāo)注財務(wù)建議，提醒、督促課題負(fù)責(zé)人按計劃進(jìn)度安排資金使用。通過財務(wù)預(yù)警的方式，在科研事業(yè)單位能及時地提醒課題負(fù)責(zé)人把握預(yù)算的進(jìn)度，加深了財務(wù)、科研、項目負(fù)責(zé)人三方面在預(yù)算管理方面的溝通。同時，還應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算執(zhí)行情況分析制度。尤其是要加大對重點項目的預(yù)算執(zhí)行情況的分析，針對項目的特點采取相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，及時發(fā)現(xiàn)問題并查找原因，從而不斷完善項目預(yù)算支出的管理。同時，可以通過定期或不定期的與外部審計部門進(jìn)行聯(lián)系，對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)規(guī)章制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，同時檢查其財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行等情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并妥善解決。

另外，逐步建立績效考評制度，績效體系中實行部門績效和個人績效相結(jié)合。目前相當(dāng)部分科研事業(yè)單位在實施績效考核時，存在著把團(tuán)隊的績效考核看作是與個人毫無關(guān)系的單純的團(tuán)隊績效考核，甚至認(rèn)為團(tuán)隊的績效考核只和項目組有關(guān)，項目組成員依舊論資排輩，以職務(wù)、以年資來決定個人的薪資水平，這樣就起不到激勵整個項目組完成預(yù)算的目的。因此，必須將個人績效與項目組整體的績效掛鉤，從而體現(xiàn)了個人崗位與團(tuán)隊職能設(shè)置的科學(xué)性。科學(xué)有效的預(yù)算編制完成之后，更需要去嚴(yán)格務(wù)實地執(zhí)行。對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行及時的分析評價，找出問題所在，并對問題做到系統(tǒng)有效的分析，為下一次財政預(yù)算的編制找到有效的方法，提高預(yù)算編制工作的效率。對高效完成編制工作的財務(wù)人員進(jìn)行有報酬的獎勵政策，充分調(diào)動員工的積極性，實現(xiàn)個人利益與企業(yè)利益的統(tǒng)一的同時，保證預(yù)算工作的高效順利實施。

績效考評制度改善了“重分配、輕管理”的弊端，對項目組來講，實行項目績效考評，獲取了項目實施過程中支出的有效性與否的信息，促使他們在進(jìn)行項目的規(guī)劃設(shè)計時更加注重項目預(yù)算資金的效果，提高了項目預(yù)算的科學(xué)性，增強(qiáng)了成本效益的觀念，提高了財政支出使用效率的能力。

綜上所述，科研事業(yè)單位的財政預(yù)算編制在整個財務(wù)管理的過程中起著十分重要的作用，財政預(yù)算管理是一種兼顧單位整體管理與各項目組分別管理的綜合性方法，他能有效的整合科研事業(yè)單位的人財物等各類資源，他不僅具有協(xié)調(diào)整合的功能，更兼具監(jiān)督、控制、激勵等諸多功能，他能更好地營造各部門的良好的合作關(guān)系，使科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算資金使用更加科學(xué)完善。

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