淺論如何發揮管理會計在公司資源優化配置中的作用

錢偉華

(勝利石油工程西南分公司，四川 德陽 618000)

隨著管理會計理論和實務不斷發展，具備了用會計的思維去感悟公司的內部管理，更好地服務于公司提高質量和效益、培育核心能力、提升企業可持續發展能力的理論和實踐基礎。近年來，面對著資源短缺和浪費的矛盾，面對著產能過剩與高端產品競爭力不強的矛盾，無論從國家和社會層面，還是從企業層面，都提出了提高發展質量和效益，提高可持續發展能力的管理要求。優化資源配置，統籌利用資源，實現人盡其才、物盡其用無疑是提高發展質量和效益的重要途徑和方法。用管理會計的思維和方法去分析資源配置，可以更好地優化配置方案，以保證通過資源優化配置來提升企業發展質量和效益目標。

一、資源優化配置與管理會計的概述與聯系

資源優化配置指的是能夠帶來高效率的資源使用，其著眼點在于“優化”，既包括企業內部的人、財、物、科技、信息等資源的使用和安排的優化，也包括社會范圍內人、財、物等資源配置的優化，資源配置是否優化，其標準主要是看資源的使用是否帶來了生產的高效率和企業經濟效益的大幅度提高。從目前的資源占用和使用的情況來看，無論企業大小，都面臨著資源進一步優化的問題。大多數的企業，都被要求獨立完成相應的生產經營任務，具備了各自為戰，不斷提升內部管理水平，在一定的社會經濟條件下，這種資源使用和管理模式為促進改革和發展起到了重要的作用。但是從整個企業層面，特別是大規模的企業來看也存在著市場各占一塊，無序競爭，人員、裝備重復配備，技術重復開發等問題。企業的一部分區域或者業務板塊裝備、技術閑置，人員富余，而在另一區域或者板塊，也可能出現因裝備、技術、人員不能滿足市場需求，不得已而放棄市場的現象，而且從企業每個區域或者板塊上來看，也會存在著結構性的人員、裝備富余或不足。一邊短缺一邊浪費，一邊閑置一邊不足的資源矛盾和問題必然降低了企業的總體效益。

面對著資源配置不合理影響企業發展質量和效益的問題，企業應當明晰資源的功能及機構的職責，打破業務板塊的界限、區域限制和單位壁壘，統籌優化、整合、共享各類資源，充分挖掘現有資源的優勢和潛力，建立一體化和市場化資源配置的長效機制，有效解決資源分散、重復、閑置、低效等問題，形成功能完善、布局合理、優質高效的資源配置格局，促進資源效益的最大化和企業更有質量、更有效益、更可持續發展。這是作為國家特大型企業的勝利油田就資源優化工作提出的目標和要求，把資源優化配置作為轉型發展的重要舉措和提質增效的重要手段。

管理會計是旨在提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用，成為幫助決策者做出財務決策的一個分支，從傳統的財務會計上來看，管理會計是會計的同源分流。

從現代管理上來看，管理會計更側重于企業內部經營管理，是企業管理的重要組成部分，能夠滲透到企業組織的各個層面，為企業管理提供相關信息和科學方法。是從會計的視角對公司的市場、機構、人力資源、生產經營體制和成本的競爭優勢等方面進行專業的分析、研究與決策。管理會計從基礎的成本形態分析發展到財務預算與預測、質量、技術、生產運營、人力資源管理、風險與內控管理、企業戰略績效評價。通過分析評價，為提升企業經濟效益提供決策依據，與現代化的管理融為一體，成為企業管理系統中的一個子系統，更應該是管理學的一個分支，從管理學的角度看，管理會計與管理是同向合流。

從以上關于資源優化配置和管理會計的概述上看，管理會計能夠為資源優化決策提供專業服務和智力支持，使資源配置更科學，更高效。首先從管理目標上看，資源優化配置和管理會計的目標都是為了提高企業的發展質量和效益，提升企業的核心競爭能力和可持續發展能力，目標的一致性，使其具備了互相聯系的基礎和前提;其次從資源優化的內容上看，涉及到市場、人員、裝備、技術等企業擁有的各項資源的調整，資源的調整必然涉及各方利益的變化和企業效益的變化，而財務管理的財務預算、機會成本、本量利分析、績效評價等方法可以對資源調整的變化進行定量分析，為決策提供更可靠和直觀的依據;從涉及面上看，企業資源優化配置涉及企業的各個層面、各個領域、各項業務，涉及到人財物的全面調整，而管理會計也涵蓋了企業價值管理的各個層面，涉及各個業務領域和各層面的價值分析與評價，用管理會計的思維和方法對資源優化配置方案進行預測、分析和評價是必要也是可行的。

二、管理會計在資源優化配置中的基本應用

企業資源優化的主要內容包括市場的優化、機構與人員的優化、裝備及其他資產的優化、技術的優化等公司所擁有的所有資源。在資源優化配置中如何運用管理會計的財務預算、機會成本、邊際貢獻、籌融資管理、風險和內控管理、綜合業績評價等方法和理念，是管理會計應用于企業內部管理，為決策提供科學依據的重要內容。

1、利用財務預算對資源調整方案進行對比分析。管理會計把財務預算看作是利用企業資源增加企業價值的一種方法，是對經營成果進行量化分析的有效工作。財務預算的基礎是業務預算，市場的占有率和擁有量是企業實現收入和效益的前提和基礎，同時市場的調整也對人、財、物等資源的調整起到決定性的作用。資源優化的財務預算編制與企業正常生產經營預算的編制內容和編制方法并無二致，必須明確預算編制條件，先編制業務預算，財務必須同口徑編制，保證預算指標的可比性。根據企業現有資源狀況和調整后的資源狀況通過財務預算的方式反映企業的財務狀況和收入、成本、利潤以及資本支出、籌融資成本等情況，與企業資源調整的戰略目標進行對比分析，為資源調整決策提供量化依據。

2、利用機會成本的概念對資源優化方案進行分析評價。機會成本雖然不構成一般意義上的成本，不構成企業的實際支出，不入帳也不反映在財務預算中，但它是決策者進行正確決策所必須考慮的現實的因素。忽視了機會成本，往往有可能使投資決策發生失誤。是指為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價值，企業在對資源進行優化時，必然會對市場、人員、裝備、技術等有所取舍，但凡有新取得和放棄的時候，考慮機會成本對效益的影響就顯得尤為重要。

3、利用邊際貢獻和本量利分析對資源優化方案進行評價。邊際貢獻和本量利分析方法是基礎的管理會計，也是成本會計與管理會計相銜接的重要方法。通過對成本性態的分類，反映固定成本、變動成本與收入、利潤之間的關系，反映產品或者勞務對利潤的貢獻程度，通過對資源優化前后本量利的分析，可以反映企業固定成本、變動成本、盈虧平衡點、利潤貢獻程度，進而反映企業市場、人員、裝備、技術等資源的對企業效益的影響程度以及資源之間變化對利潤的影響。

4、利用風險管理方法對資源優化配置方案進行分析評價。在市場經濟條件下，任何企業都會面臨著戰略、市場、運營、財務、法律等方面的風險，管理會計認為風險是可以管理和控制的，我們不僅要看到風險的不利面，也要看到風險的有利面，有風險才會有機遇。企業在對資源進行調整中，隨著市場、人員、裝備和技術的調整，所面臨的風險也會隨之發生變化，必須重新進行風險識別、風險評估、風險分析并制定風險應對措施，同時隨著市場、機構、人員等的變化，企業的風險環境和內控環境也會隨著發生變化，有必要利用風險管理的技術對資源調整后的風險進行全面的評價，看是否與企業的戰略相適應，并隨時調整企業的風險和內控管理，以保證企業戰略目標的實現。

5、利用綜合業績評價方法對資源優化方案進行評價。在管理會計中，企業綜合業績評價方法主要包括基于價值和基于價值創造的經濟增加值和平衡計分卡兩種比較實用的評價方法。經濟增加值是目前普遍采用的業績考核和評價方法，平衡計分卡更是系統性的戰略績效評價方法。企業進行資源調整，有必要進行經濟增加值的計算，可以直觀地對比調整前后經濟增加值的變化。而平衡加分卡業績評價方法更能全面、系統地反映資源調整前后的變化，資源調整主要涉及市場、人員、裝備、技術等方面的優化，平衡計分卡是從財務、顧客、內部業務流程、學習與成長四個維度進行系統評價，與資源調整的各個方面是可以對應的，這種對應的分析評價更能全面反映資源調整的各個方面對企業戰略績效的影響程度。

三、發揮管理會計在資源優化配置中作用的基本要求

管理會計是用會計的思維去感悟管理，資源優化配置是企業一項綜合性的管理工作，如何去感悟這項具體的管理活動，并將這種專業的感悟對企業其他人的行為施加積極的影響，如何解釋、預測和引導各有關人的行為，不僅是對財務管理人員業務素質和業務能力提出更高的要求，更是管理觀念和理念的轉變和提升。

1、提高認識，把握企業核心能力和可持續發展的方向。資源優化配置工作是公司生產經營的全面調整，必然涉及到各機構、各板塊和員工利益的調整，必須要求各個層級的員工提高大局意識，打破部門和單位之間的圍墻，在思想上拆除影響企業整體利益的藩籬。管理會計在評價資源優化配置方案時更要從企業的整體上、全局上系統、客觀地進行評價，牢牢把握企業核心能力培育和可持續發展這個方向，使資源優化配置的工作真正實現全面提高企業發展的質量和效益。

2、轉變觀念，提高價值管理的意識和能力。價值管理是以價值為基礎的一種管理方法，是以企業價值最大化觀念為先導，以折現現金流量模型為基本技術支持的，匯合企業內部各層次、各環節、各種雇員共同參與的一個管理系統。資源優化配置就是企業的一種價值管理方式，財務管理人員作為企業價值管理的專業人員，首先要有價值管理的意識和相應的專業技能，同時要引導各級管理人員增強價值管理的意識，使他們能夠接受價值運用財務會計專業知識對資源優化配置方案的評價結果，否則管理會計難以在企業管理中得到應用。

3、以人為本，處理好剛性與柔性管理的關系。企業的資源優化配置和管理會計工作作為企業管理的具體行為，都有一個基本假設，即理性經濟人假設，指作為經濟決策的主體都是充滿理智的，既不會感情用事，也不會盲從，而是精于判斷和計算，其行為是理性的。其結果很可能造成一部分員工不能接受，不能理解，使工作難以開展，這就要求我們要充分考慮各層面員工的承受能力，以人為本，協調處理好剛性要求與柔性管理的問題。財務管理人員也不能局限于財務數據，以枯燥的數據和大多數人不懂的會計語言去解讀評價過程和結果，要用大家都可理解的語言去解釋說明會計的專業語言，使大家能夠理解，管理會計應當也必須實現會計語言的轉化，實現管理的柔性化。

4、拓展思維，將管理會計融入到企業管理中去。管理會計作為企業管理的一個子系統，更應注重管理，要滲透到企業組織的各個層面，為企業管理提供詳盡、全面的信息和科學的工具方法，確保企業的決策和運行方向正確，降低企業運營成本，提升企業獲利能力，同時又能管控風險。只有將管理會計融入到企業管理中去，才能發揮其真正的管理作用，才能實現以會計的思維評價管理工作，才能在企業風險管控、成本控制、提高企業發展質量和效益方面發揮更大的作用。

隨著市場經濟的不斷發展，企業面臨著國際化、金融化、知識化的競爭環境，這就要求企業的財務管理人員向價值管理轉變，管理會計要從追求效率的執行會計向追求效益的決策會計轉變，從強調把事情做好向強調把事情做對轉變，將管理會計融入到企業的管理中去，為企業正確地經營管理和決策提供有效信息和智力支持，更好地推進企業核心能力的培植和企業可持續發展能力的提升。

［1］胡玉明:《高級管理會計》，廈門大學出版社，2009年第三版.

［2］百度文庫:資源優化配置 http://wenku.baidu.com/view/1fd3fc89d0d233d4b14e694d.html.