談以“望聞問切”診斷“小金庫”

○付秀明

（國網重慶江北電力分公司監察審計部 重慶 401147）

談以“望聞問切”診斷“小金庫”

○付秀明

（國網重慶江北電力分公司監察審計部 重慶 401147）

“小金庫”檢查是審計檢查的難點，如何發現和識別“小金庫”是檢查的關鍵。本文將中醫的“望聞問切”理論運用于審計實踐。在中醫中，望為觀氣色，聞為聽聲息，問為問癥狀，切為摸脈象，合稱四診。在審計中，望，即觀察，聞即從談話中捕捉有用信息，問即要善于提問，切即歸納要點，掌握審計主攻方向。在治理“小金庫”過程中，“望聞問切”提升為善“望”、細“聞”、巧“問”、妙“切”的典型做法，取得了突出成效。

國家電網 小金庫 審計檢查 望聞問切

一、工作描述

“小金庫”問題由來已久。它的存在不僅造成國家財政收入和國有資產的流失，而且誘發和滋生一系列腐敗現象，必須堅決清除。但因其手段的多樣性、成因的復雜性、存放的隱蔽性等特征，成為審計檢查的重點與難點之一。隨著國網公司“三集五大”建設的完善提升，在公司發展方式發生巨大轉變、管理體制發生重大變革、電網建設加大投入等新形勢下，如何發現和識別“小金庫”，是擺在審計人員面前的一個既“老”猶“新”的課題。國網重慶江北供電分公司審計人員切實轉變觀念積極探索，借鑒中醫傳統的“望聞問切”理論，總結出一套診斷“小金庫”的典型做法，行之有效，成效突出。

二、主要做法

“望聞問切”是傳統中醫學診斷病情的主要方式，其原理在于從表象到實質，從感性到理性，有的放矢地查找真正的病因。審計中，“望”，即觀察；“聞”，即聽取相關意見；“問”，即要善于提問；“切”，即仔細分析原因，歸納要點，掌握審計主攻方向。作為審計人員，在檢查企業“小金庫”問題過程中，帶著心中的疑問去“望聞問切”，也就是去看、去聽、去說、去做，找出其違紀違規的行為。

1、善“望”

與被審計單位打交道，要善于觀察，關注細節小節，留意角落盲區，中途變道轉向，隨時“急剎”“急停”，多搞突然襲擊式的檢查。典型做法是：一進單位四處觀，職工裝束領導煙。汽車食堂及基建，有無“三產”和門面。

望一：觀察單位領導“派頭”、所抽香煙的檔次及職工的衣著打扮等外在情況，判斷單位是否“有錢”。

望二：查看單位車輛的數量多少、新舊程度以及是否超標等情況。如車輛數量賬少而實多、車輛超標，則購車款可能源于“小金庫”；若新車多而修理費用很大、汽油費支出量過高，則可能虛列修理費、汽油費形成“小金庫”。

望三：查看單位是否有食堂或基建工程。內部食堂易形成“小金庫”；基建項目易出現多支工程款后由施工方返回建設單位形成“小金庫”。

望四：觀察單位有無“三產”、門面房、空余的經營場地。一些單位將承包、租賃費等收入列到賬外形成“小金庫”。

2、細“聞”

被審計單位派來談話的人員往往閱歷豐富，富有城府，辦事老道，心理承受能力較強，與其談話時，要仔細分析談話內容的真實性和準確性，發現破綻，由表及里，從中突破。典型做法是：不必匆忙把賬翻，詢問制度先座談。基本業務和人員，收支概況及關聯。

聞一：了解內控制度，若主要內控制度不嚴，易形成“小金庫”。

聞二：了解業務收入，提防隱匿某項業務收入形成“小金庫”。

聞三：了解機構及人員情況，提防虛列工資表或利用行業協會等機構設立“小金庫”。

聞四：了解收支概況，如單位“日子”不好過，但工作人員言談舉止、穿著打扮很“土豪”，則可能存在“小金庫”。

聞五：了解被查單位的關聯單位，提防下屬或關系密切的平行單位互轉資金，形成“小金庫”。

3、巧“問”

與被審計單位相關人員約談時，要掌握問話技巧，巧妙發問，旁敲側擊，出其不意，攻其不備。典型做法是：旁敲側擊仔細盤，抓住矛盾巧離間。漫不經心語平淡，察言觀色細盤桓。“領取補貼是否均，今年福利比往年。不說有無小金庫，突問賬外剩幾元。

問一：發現被審計人員之間有矛盾，檢查人員站在對方立場上適當“燒把火”，取得共鳴，某些愛發牢騷的人員也許會說出一些單位的秘密。

問二：某單位發放福利分“三六九”等，“九等”人員一般會不滿單位的不平等作法。檢查人員站在“同情”的角度，可問：“工作都差不多，每人數額都相等吧？”、“今年的福利比去年多吧（不能問有無福利）？”很可能有意料之外的收獲。

問三：與重要財務人員談話時，語氣平淡，顯得漫不經心，即使問出有用線索也不動聲色，使對方放松警惕，在其不注意的時候，突然胸有成竹地問：“賬外還剩多少錢（不能說‘小金庫’，‘小金庫’三個字太敏感）？”對方有時腦筋突然轉不過彎，很可能脫口道出實情而再難收回。

4、妙“切”

根據重要性原則，及時研判發現的線索，找準審計重點和主攻方向，提高審計效率。典型做法是：虛列支出工資單，大宗商品須庫盤。內部食堂支出濫，無由向下多撥款。發票要素合邏輯，“大頭小尾”對照看，“暗記”透視須分析，大宗虛支多人簽。

切一：對工資支出表，如某月工資支出明顯增多，所列人員花名陌生，或一連數張工資表上每人領款額有零有整，而每張工資表總額正好是整數，或每人領款額有零有整，每兩人湊成一個整數，須高度警惕。

切二：對大宗商品購買，要實地盤點看是否“賬實”相符。

切三：對內部食堂，要檢查食堂支出的真實性，分析開支明細與就餐人數是否匹配等合理性。

以上問題，除工資支出外，一般都應轉賬支付。如是現金方式，可輔助判斷是否套取資金。

切四：檢查有下屬單位的主管單位時，關注超預算指標撥款，必要時延伸檢查，看撥款后是否緊接有差不多金額的支出，形成變相“小金庫”。

切五：對于發票檢查，一是檢查邏輯關系，是否出現同一本發票中編號在前而開票在后、建筑業發票上蓋百貨商店發票專章、商業零售發票開出修理費用等情況；二要留意發票套印痕跡，判斷是否是“大頭小尾”票；三是留意暗記。怕以后忘掉真相而承擔責任，問題發票不起眼處可能會標有記號；四是關注多人簽字。為了分擔風險，許多問題發票簽字人員較多，過多則不正常。

三、特色亮點

國網重慶江北供電分公司監察審計部將中國傳統醫學理論與審計實踐相結合，探索總結出“望、聞、問、切”審計程序，特色鮮明。

一是易操作易推廣。善“望”、細“聞”、巧“問”、妙“切”總結的做法，源于實踐，直中要害，易于操作，利于快速準確診斷出“小金庫”問題，破解審計難題，同時總結的口訣瑯瑯上口，很接“地氣”，易學易記，便于推廣，利于審計新人的培養成長。

二是宜復制宜推廣。“望、聞、問、切”的審計程序，是長期審計經驗的濃縮與概括，具有一定的理論價值與審計實踐指導意義。“善細巧妙”的具體做法，完全可被復制，用于“三公”消費等方面的審計，而“望、聞、問、切”的審計流程，則可以也應該推廣于其余類型的審計項目中。

四、具體案例

20××年×月，由江北供電分公司任組長單位，開展對××公司×××總經理任期經濟責任審計。審計中發現，該公司在報銷管理費用、工程施工費用時，使用虛假發票套取現金，給企業的經營管理造成較大風險。

1、通過“望”、“聞”、“問”，確定審計重點

該公司是一家超高壓電力設施安裝企業，由多個分公司組建而成。因歷史原因，該公司一直處于虧損狀態。經座談了解到，在成本費用的列支方面，各分公司的自主權很大。野外作業報銷出差費時，除報銷住宿費外，還報銷被蓋費，解釋為住宿費補助。抽查某次野外作業班員工報銷，報銷內容為野外放線作業，住宿發票卻為某五星級賓館開出，經問談，該工程施工地點在另一城市的山區。

至此，通過善“望”，細“聞”，巧“問”，初步判斷該公司財務管理粗放，本部財務管控力度嚴重不足，可能存在利用差旅、會務費套取現金的問題。因此，檢查組對成本費用的報銷進行了重點關注。

2、通過“切”入財務報銷，查實“小金庫”出處

根據審計重點，集中人力，擴大抽查面和范圍，對管理費用和工程施工費中報銷的差旅費、會議費進行詳查。

重點檢查機票的報銷。通過票務網上查詢系統（信天游）以及飛機票查詢電話（400-185-8888），先抽取一張報銷機票額度較大的財務憑證（報銷機票30張）進行查證，發現只有一張機票核實無誤，其余均存在問題。于是，擴大抽查面和范圍，對管理費用和工程施工費中報銷的飛機票進行檢查，進一步查清了虛假飛機票的問題。抽查差旅費報銷，在管理費用中報銷機票293張，共計票面金額42.65萬元，經查證實際機票10.33萬元，相差32.33萬元；在工程施工中報銷機票71張，票面金額11.40萬元，經查證實際機票8.75萬元，相差2.66萬元；合計多支付機票款34.98萬元。

重點檢查會議費的報銷。通過會計憑證后附的會議通知中時間、地點及會期等內容，對照其報銷的費用明細及發票內容，發現住宿費天數與會議通知天數差異，部分住宿費發票開票單位與會議地點不相符的問題。抽查會議費，發現2011年1月，×××分公司陳××報銷2010年度工作總結交流會會務費3.50萬元，經辦人員報賬發票除××××假日酒店開具的會務費發票2.38萬元、住宿費0.73萬元（發票附件注明參會人員分別住宿3至4天不等）外，還使用了××縣××商務酒店的住宿定額發票0.39萬元，但會議通知上明確“會議地點為××××假日酒店，會期一天”，且財務直接將3.50萬元全部劃入陳××私人帳戶。

重點檢查住宿費的報銷。查閱會計憑證，發現該公司某野外作業班報銷出差費時，除填報定額出差費和被蓋費（據該公司解釋此為住宿費補助）外，還報銷了住宿費，所附住宿費發票為××市區內的某五星級賓館，而該班組費用報銷單上注明是為某工程野外放線作業，進一步檢查該工程相關資料，發現該工程施工地點在另一城市的山區。

因此，通過妙“切”，發現該公司成本費用報銷中部分經濟事項與發票不相符，利用虛假發票、虛列費用等方式套取現金40余萬元，涉嫌設立“小金庫”。

五、實踐效果

江北供電公司審計人員借鑒“望聞問切”傳統中醫診斷方法，結合自身工作實踐總結出一套行之有效、易于操作、便于推廣的審計程序，有力促升了審計監督效果，獲得兄弟單位同行的一致肯定，取得了突出的成效。一是屢屢破解審計難題。在“小金庫”問題專項治審計、“三公”消費審計中，善“望”、細“聞”、巧“問”、妙“切”的方法發揮了重要作用。二是培養壯大了審計隊伍。總結的訣竅瑯瑯上口，很接“地氣”，易學易記，便于推廣，利于審計新人的培養成長。三是提升了重慶市電力公司審計業務水平。“望聞問切”診斷“小金庫”的審計方法的逐步推廣，有力推進了審計業務程序化、標準化、規范化建設。

[1]王淑娜：“小金庫”治理與行政事業單位內控制度構建研究[J].財會研究，2012（24）.

[2]楊慶朝、李對林、賈建方：“望聞問切”診治“小金庫”[J].中國財經信息資料，2011（3）.

[3]梁化魯：“望聞問切”查找“小金庫”[J].中國審計，2009（9）.