對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅幾個(gè)問(wèn)題的探討

劉 莉

（成都市工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)校財(cái)經(jīng)商貿(mào)系，成都610041）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。2012年1月1日起，上海市正式開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，同年8月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)分批擴(kuò)大，2013年8月1日起部分行業(yè)試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推行。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間消滅營(yíng)業(yè)稅，完成全國(guó)“營(yíng)改增”。本次增值稅改革將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，這將是一次有深遠(yuǎn)意義的增值稅改革。

根據(jù)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型交通運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納的增值稅比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅都有一定程度的增加，由此可以看出交通運(yùn)輸業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)可能會(huì)上升，盈利能力會(huì)下降，這對(duì)于該行業(yè)會(huì)有小幅負(fù)面影響。但從中長(zhǎng)期來(lái)看，隨著稅改的推進(jìn)，未來(lái)全行業(yè)逐步完成“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)會(huì)逐漸減少，其盈利能力也會(huì)逐步上升，這對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)將是一個(gè)先苦后甜的過(guò)程。

一、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）稅率的上升

營(yíng)業(yè)稅改增值稅以前，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3%，改增增值稅后稅率為11%，較以前增加8%，稅率大幅提高導(dǎo)致了稅負(fù)的上升。成都某交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，公司月銷售收入80萬(wàn)元，試點(diǎn)以前按照3%的營(yíng)業(yè)稅繳納，公司每月交稅2.4萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，公司按11%的稅率繳稅，企業(yè)成本中，能抵扣的燃油費(fèi)和維修費(fèi)約占45%。由于路橋費(fèi)、人工成本等沒(méi)有納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，無(wú)法進(jìn)行抵扣，公司銷項(xiàng)稅額7.9萬(wàn)元，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額3.9萬(wàn)元后，增值稅應(yīng)納稅額4萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)增加1.6萬(wàn)元，稅負(fù)增長(zhǎng)67%。

（二）企業(yè)可抵扣項(xiàng)目太少

物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才在接受記者專訪時(shí)表示，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升的原因在于，企業(yè)可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)大幅增加。交通運(yùn)輸企業(yè)成本主要包括購(gòu)置運(yùn)輸工具、燃油消耗、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)用、人工費(fèi)用等。企業(yè)試點(diǎn)前購(gòu)置的運(yùn)輸工具等存量固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，占運(yùn)輸成本較高的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、人工費(fèi)用等主要運(yùn)營(yíng)成本均無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，大量無(wú)法抵扣的項(xiàng)目最終導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（三）燃油費(fèi)與維修費(fèi)用部分無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票

車輛維修費(fèi)發(fā)生的隨機(jī)性大，支出較為零散。車輛在運(yùn)輸途中發(fā)生問(wèn)題必須就地維修，如果服務(wù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。另外，燃油費(fèi)增值稅專用發(fā)票也不容易取得，有時(shí)即便加油站可以開(kāi)具增值稅票，但需要提供企業(yè)增值稅一般納稅人資格證明和營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本，手續(xù)繁瑣，導(dǎo)致企業(yè)也無(wú)法及時(shí)取得增值稅票。企業(yè)的燃油費(fèi)和維修費(fèi)這些費(fèi)用支出雖屬于可抵扣項(xiàng)目，但是逐一取得增值稅專用發(fā)票的比例較低，從而造成稅負(fù)增加。

（四）新購(gòu)置的車輛有限，原有存量車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法獲得抵扣

交通運(yùn)輸業(yè)主要的固定資產(chǎn)是運(yùn)輸工具，如果企業(yè)大部分車輛是在“營(yíng)改增”前購(gòu)置，就會(huì)出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小，銷項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。所以，雖然運(yùn)輸設(shè)備采購(gòu)也屬可抵扣項(xiàng)目，但由于受到設(shè)備更新周期的影響，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備頻率較低，造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際獲得國(guó)家可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠較低。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”前按營(yíng)業(yè)額的3%征收營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，并且將稅費(fèi)全部計(jì)入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，可作為所得稅前扣除?！盃I(yíng)改增”后，原計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的營(yíng)業(yè)稅改成計(jì)入不影響損益的增值稅，不能在稅前扣除。另外交通運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)是含稅收入，“營(yíng)改增”后企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)該折算成不含稅收入，因此運(yùn)輸企業(yè)的不含稅收入是減少的，加之“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)人工費(fèi)、路橋費(fèi)等費(fèi)用無(wú)法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)上升，所有這些因素的變化都將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)降低。

三、對(duì)策及建議

（一）稅收征管方面

1.實(shí)行過(guò)渡性財(cái)政扶持政策長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于稅制改革。上海市開(kāi)始試點(diǎn)兩個(gè)月后，很多物流企業(yè)紛紛將財(cái)務(wù)“心臟”轉(zhuǎn)往外地，企業(yè)外逃避稅的現(xiàn)象非常突出。為保證試點(diǎn)平穩(wěn)進(jìn)行，國(guó)家稅務(wù)總局要求對(duì)稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)納稅人給予過(guò)渡性財(cái)政扶持。為此上海緊急出臺(tái)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅【2012】5號(hào)），對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。隨后，北京也很快出臺(tái)了京財(cái)稅【2012】2149號(hào)。對(duì)于一方面推進(jìn)“營(yíng)改增”，另一方面又對(duì)“增加稅負(fù)”的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼的政策并不贊同。政府要做的事情是完善稅制，而不是拿錢補(bǔ)助，這不是長(zhǎng)久之計(jì)，解決不了根本問(wèn)題。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該主動(dòng)適應(yīng)稅制改革，接受市場(chǎng)調(diào)整，相信隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)的推廣，抵扣鏈條的逐漸完整，企業(yè)稅負(fù)也會(huì)逐漸降低，最終也會(huì)逐步取消財(cái)政扶持政策。

2.稅制設(shè)置不合理，割裂交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)等各個(gè)環(huán)節(jié)，增大稅收征管成本和難度。本次“營(yíng)改增”新增了物流輔助服務(wù)，明確將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助服務(wù)兩大類。其中，交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不相同，發(fā)票也不一致。在發(fā)票的購(gòu)買、開(kāi)具、比對(duì)等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來(lái)很大不便。同時(shí)物流涉及到不同環(huán)節(jié)，很難理清到底哪個(gè)環(huán)節(jié)的不同稅率怎么征收，這在實(shí)際操作中帶有很大不確定性，由此也增大了稅收征管成本和難度。建議盡快研究倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、配送等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)增值稅稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題，實(shí)行統(tǒng)一的增值稅稅率，避免企業(yè)因逃避稅收而混淆交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，同時(shí)也可減輕稅收征管的成本和難度。

3.研究適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。交通運(yùn)輸業(yè)有超過(guò)總成本一半比例的路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用是不允許抵扣的，這部分不能抵扣的費(fèi)用直接導(dǎo)致了稅負(fù)的增加，能否考慮將過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用也納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，具體操作可以按照發(fā)生的路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用總額的一定固定比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算，這樣既可以減少企業(yè)稅負(fù)，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。

（二）企業(yè)自身方面

1.完善內(nèi)部管理。完善企業(yè)內(nèi)部管理，不僅能有效降低成本費(fèi)用，減輕企業(yè)稅負(fù)，還能推動(dòng)企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作，提高管理成效。一方面運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)車輛運(yùn)輸途中占總成本比例較大的燃料費(fèi)、維修費(fèi)的報(bào)銷進(jìn)行嚴(yán)格的審查和控制，避免由于制度漏洞導(dǎo)致虛報(bào)費(fèi)用，增大企業(yè)成本。另一方面還要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理。在現(xiàn)行的增值稅制度中，燃料費(fèi)和車輛維修費(fèi)是主要的抵扣項(xiàng)目，但在實(shí)際操作過(guò)程中，發(fā)生的燃料費(fèi)和維修費(fèi)隨意性大，有時(shí)難以取得增值稅專用發(fā)票。運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)司機(jī)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，明確增值稅專用發(fā)票的重要性。另外應(yīng)盡量選擇和有一般納稅人資質(zhì)的大型修理廠和加油站進(jìn)行長(zhǎng)期合作，確保服務(wù)質(zhì)量和增值稅專用發(fā)票的取得，爭(zhēng)取更多可抵扣項(xiàng)目發(fā)票。

2.財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)核算水平。“營(yíng)改增”以后，會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很大的變化，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅的核算復(fù)雜的多。增值稅采用的是抵扣稅額的模式，其所涉及的會(huì)計(jì)科目比營(yíng)業(yè)稅多，會(huì)計(jì)處理也較為復(fù)雜。一方面企業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算方式，以適應(yīng)“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算要求。另一方面“營(yíng)改增”為企業(yè)的稅收籌劃提供了更廣闊的空間，企業(yè)能夠通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃最大限度地發(fā)揮增值稅的減負(fù)效果，這些都對(duì)行業(yè)財(cái)務(wù)人員提出更高的知識(shí)和業(yè)務(wù)要求。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策法規(guī)的研究和學(xué)習(xí)，分析和吃透政策精神，讓企業(yè)能充分享受到稅收政策的優(yōu)惠，并能及時(shí)適應(yīng)“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算的變化，從而提高財(cái)務(wù)核算水平。

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知[A].財(cái)稅【2011】111號(hào).

[2]《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》[A].財(cái)稅，2013：37號(hào).

[3]肖興祥.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2012.7(6)：226-227.