事業單位內部會計控制——以A高校為例

黃 禧

（南京軍區南昌物資采購辦事處，南昌 330029）

A高校是一所全日制地方高等?？茖W校，受某省人民政府、省軍區領導，由省政府辦公廳、省軍區司令部共同管理。學院共有教職工77人，9個科室，在學院黨委的領導下，全體教職工能夠完成學院日常活動的開展。學院的財務收入構成為：55%來源于財政撥款，45%來源于教育事業收入中的學費、住宿費收入等。本文以A高校為例，探討如何加強事業單位內部會計控制。

1 問 題

1.1 學院沒有建立審計處

學院從建立至今尚未建立審計處，最直接的影響是導致很多部門的業務未得到審核，日常費用的報銷都是從經辦人手里傳遞到處室領導再到財務審核票據和金額，最后得到領導批示，交由出納人員付款，會計做賬。財務人員難以把握學院的大型采購業務的合理性和真實性，學校財務人員主要進行事后監督，而事前監督和事中監督較少。由于缺乏審計處，學校的財務審計和基建、修繕工程審計都沒有得到實施，這些事項的監督又少了一層。

1.2 財務人員權力過大

單位就職的幾名財務人員，并非是專業財務出身，甚至雖然從事了若干年的工作，但并沒有獲取會計從業資格證書。而會計從業資格證書是具有一定會計專業知識和技能的人員從事會計工作的資格證書，是從事會計工作必須具備的最基本最低要求和前提條件，是證明能夠從事會計工作的唯一合法憑證，是進入會計崗位的“準入證”，是會計工作的“上崗證”。由于會計是一項政策性、專業性很強的技術工作，會計人員的專業知識水平和業務能力，直接影響會計工作的質量，從事會計工作的人員必須具備必要的專業知識。因此，凡是從事會計工作的會計人員必須先取得會計從業資格證書，才能從事會計工作。

1.3 沒有設置會計稽核崗

按照會計法的規定，所有國家機關、社會團體、事業單位、公司、企業和其他組織，只要是會計法調整范圍內的單位，設置會計機構或者在有關機構內設置會計人員，都要由會計機構負責人或者會計主管人員指定專人對本單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料進行檢查或審核，并使該項制度程序化、逐步完善。會計稽核工作按照其范圍，可分為全面稽核和重點稽核；按照稽核期間，可分為事前審核和事后復核、日常稽核和臨時稽核。

2 建 議

2.1 高校建立審計處

高校是一個服務性組織機構，出于服務學生，造福社會的目的，高校的收入來源70%左右是財政撥款。且由于高校的支出有相當一部分是工程款，所以，大型工程款的支出得不到有效監控，往往給了權力尋租的空間。因此，應該建立審計處，通過對內部控制制度的審計和評價,發現制度本身的完善程度、履行情況及責任歸屬等問題,并向有關方面反饋信息,以促進內部控制制度的進一步完善和正確執行決策。審計部門作為資產的監督部門，通過審計和調查，會發現一些違法亂紀和破壞正常經濟秩序的現象和行為，起到了校領導的第三只眼的作用。

2.2 適當約束財務人員權力并重視其素質和業務能力培養

高校財務人員的業務處理直接、真實、準確、完整地反映了高校的財務狀況和經營成果。盡管不要求高校財務人員像社會上其他營利性企業一樣最大力度地追求高校的創收，但最基本的要求是高校的財務人員具備服務大眾的意識。如果在高校中，財務人員喪失了服務意識，就一定要有適當的機制去約束財務人員的權力。

會計人員繼續教育是一項專業性、實踐性和政策性都很強的培訓，對于師資水平要求較高，既要實踐經驗豐富，又要具備很高理論水平，同時還要了解相關規律法規和高校基本情況。目前，高校會計人員繼續教育培訓師資嚴重缺乏，部分教師素質也應待提高。要提高繼續教育師資素質，主要途徑是定期開展高校財務人員培訓。這種培訓的效果有兩個：第一，給平常只低頭辦事，不怎么接觸新知識的財務人員一個接觸最新會計準則、細則變動的機會，起到拋磚引玉的作用，促進財務人員深入了解新知識。第二，各個高校的財務人員并沒有太多機會和同行交流，這個培訓為個財務人員的交流提供了一個平臺，讓大家交流經驗，共同進步。

2.3 完善財務崗位和科室設置

《會計法》規定：“會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。”內部稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。通過稽核，可以及時糾正、制止日常會計核算工作中出現的疏忽、錯誤，提高會計核算工作的質量。會計稽核是會計工作的重要內容，也是規范會計行為、提高會計資料質量的重要保證。從會計工作實際情況看，會計機構內部稽核工作一般包括以下主要內容。第一，審核財務、成本、費用等計劃指標項目是否齊全，編制依據是否可靠，有關計算是否正確，各項計劃指標是否互相銜接等。審核之后應提出建議或意見，以便修改和完善計劃與預算。第二，審核實際發生的經濟業務或財務收支是否符合現行法律、法規、規章制度的規定。對審核中發現的問題，及時予以制止或者糾正。

［1］閻達五,楊有紅.企業內部會計控制系統［M］.北京:中國人民大學出版社,2004:145.

［2］倪莉莉.基于新規范的流程體系總體設計［D］.上海:復旦大學,2008.

［3］陳旭輝.我國高校內部會計控制問題研究［D］.廈門:廈門大學,2007.