淺談公允價值會計計量的應用及影響

鄭文強，薛 斌

（南京理工大學 經濟管理學院，南京 210094）

1 投資性房地產公允價值計量模式SWOT分析

1．1 使用公允價值計量的優勢和劣勢

在財務報表中可以更加真實地披露信息。企業持有投資性房地產采用公允價值計量模式。在資產負債表日，確定投資性房地產的公允價值時，是參照活躍市場上同類或類似房地產現行價格；不能取得現行市場價格的，可以參照活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格。采用成本法則只能強調會計信息的可靠性，公允價值計量模式則可以更加及時、真實地反映資產的價值。

1．2 更好地體現全面收益觀

資產負債表觀下的收益，應視為企業一個會計期間的凈增加，是一個全面收益的概念，可以全面反映其對企業所有者權益的貢獻，表面企業實際財富的增加值，優化資產和資本結構，充分關注企業長期戰略和可持續發展。

1．3 公允價值難以做到真正公允

投資性房地產公允價值的計量是根據資產負債表日的時間市場的同類或類似房地產的現行市場價格來決定的。但是由于房地產的價格近期波動比較頻繁，同一個城市不同地方的價格也差別較大。若以同地區較高的價格來估計本企業的投資性房地產，會高估本企業的資產；反之，則會低估本企業的資產。

1．4 公允價值可能會被一些別有用心的人利用

我國的市場經濟還不完善，采用公允價值計量模式可能會受到一些人的干擾和利用，而這些人為因素影響的公允價值變動損益均調整了投資性房地產的賬面價值，也會影響企業的利潤。

2 使用公允價值計量的機會和威脅

2．1 國際會計大環境的趨同使然

當今世界是一個流動的世界，我國的經濟也與世界結合越來越緊密，相互依存和相互加強日益加深，迫切需要借鑒國際通行的規則，不斷完善我國的會計準則，為我國經濟與世界經濟的同步發展提供一個標準趨同，信息溝通的信息平臺。

2．2 房地產市場越來越成熟

房地產產業是我國經濟的龍頭行業，近些年我國的GDP的飛速增長與房地產業的發展有很大的關系。但是從2014年來，房地產業的發展出現了疲憊的跡象。但是，一直以來，中央和地方政府都對房地產業的走勢尤為關注。尤其是這次房地產的危機時，所以我們有理由相信政府今后對房地產業的監管會更加嚴格，房地產業也會越來越規范和成熟。

2．3 公允價值會計計量屬性的接受程度低于歷史成本

在會計計量屬性上，人們更加傾向于選擇以實際交易為基礎，具有確定性，客觀性，靠得住的歷史成本，而對具有變動性和不確定性，需要特定的方法才能取得的公允價值計量方法有一種排斥，而公允價值計量方法相比歷史成本更加復雜。

2．4 房地產的波動性

中國房地產泡沫說，很久之前就已經存在了，尤其是2013到2014年中國房地產的價格是更加撲朔迷離。而采用公允價值計量本身就帶有一定的主觀色彩，加之中國房地產的波動性，會影響到投資性房地產的公允性，進而影響到公允價值計量模式的發展。

3 SWOT矩陣分析公允價值的運用

（1）針對優勢和機會：加強監督和指導使用公允價值計量的運用。

（2）針對劣勢和機會：提高內部控制的質量。

（3）針對優勢和威脅：提高人員職業素質，繼續教育學習。

（4）針對劣勢和威脅：完善相關會計準則，加強會計人員職業道德學習。

4 使用公允價值計量的好處

①公允價值具有很強的相關性，提供的會計信息能將快速變化的經濟情況及時地反映出來。②預測功能。公允價值也有歷史成本所不能比較的優越性。歷史成本雖具有可驗證性，但歷史成本無法揭示資產的經濟實質——未來經濟利益。③在當前金融工具不斷創新，企業金融資產和負債日益增多的情況下，公允價值優于歷史成本。

5 使用公允價值計量的弊端

（1）新準則對公允價值計量操縱利潤的規定。例如，對投資性房地產的規定是在有確鑿證據其公允價值進行后續計量。房地產公司可以隱藏證據并使得其不確鑿，等需要的時候再出示確鑿證據。顯然，他可以選擇一個合適的時機，切換為公允價值進行計量，人為的操縱利潤；

（2）公允價值的應用在一些地方不符合會計穩健性。金融工具活躍，市場價格變化快，不符合會計的穩健性；

（3）信息質量的可靠性難以保證，公允價值的獲取存在一定的難度，過度依賴會計人員的職業判斷。

6 對公允價值計量屬性使用的建議

①適度使用公允價值，逐步采用公允價值計量。目前尚不具備全面采用公允價值的條件下，最好采用歷史成本和公允價值兩種模式并存的方法。②通過立法來提高技術的可操作性。當不存在公平市價時，需要應用現值技術來計算出相應的公允價值，在這方面我國應該會計準則以及有關法律規章上予以規范。

［1］鄧立華．金融危機引發公允價值計量思考［J］．中國經貿導刊，2010（4）.

［2］王寶云．公允價值會計計量應用研究［D］．楊凌：西北農林科技大學，2013．