對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)和作用淺議

單素娟

（建投能源定州熱力有限責(zé)任公司，河北定州 073000）

一、對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

（一）以稅收規(guī)定為依據(jù)，在稅法的約束下操作

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)處理。在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須按照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定并進(jìn)行調(diào)整。

在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能在平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等幾種方法中選擇一種。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法規(guī)定的折舊方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)必須以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行必要的調(diào)整。

（二）對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的理解

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)包括以下主要內(nèi)容，具體1.流轉(zhuǎn)稅、所得稅的會(huì)計(jì)處理；2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理；3.企業(yè)納稅申報(bào)表的編制、分析；4.辦理稅務(wù)登記、變更登記、注銷登記和納稅申報(bào)等事項(xiàng)；5.稅務(wù)籌劃工作，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大限度地降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)工作需加強(qiáng)稅收法治化建設(shè)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生對(duì)企業(yè)管理以及稅收征管提出了更高的要求，稅收法治化可以保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。近些年在煤炭公司的工作實(shí)踐中，經(jīng)歷過多次煤炭行業(yè)的稽查，深深地體會(huì)到稅收法治化的重要性，平時(shí)工作中稍有不慎，就有可能使公司遭受大的損失，尤其是在平時(shí)日常工作中就能做細(xì)，使之合法化并足以應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的事項(xiàng)。

（四）開展稅務(wù)會(huì)計(jì)工作需要相關(guān)的專業(yè)性人才

企業(yè)開展稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就需要具有豐富的會(huì)計(jì)理論、稅法理論以及法律理論的專業(yè)性人才，并對(duì)財(cái)務(wù)人員、涉稅人員以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理人員提出了更高的要求。在經(jīng)過多次稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查之后，公司意識(shí)到企業(yè)開展稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性，設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，并多次組織相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，選拔符合公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，充分發(fā)揮其在企業(yè)稅務(wù)管理中的重要作用。

二、充分利用國家政策，合理進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）選擇適用的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃

1.收入確認(rèn)時(shí)間的稅務(wù)籌劃。銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和結(jié)算方式密切相關(guān)，銷售收入的確認(rèn)既影響流轉(zhuǎn)稅也影響所得稅，企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能地選擇推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法。公司通過銷售結(jié)算方式的選擇，適時(shí)地采用預(yù)收煤款、按運(yùn)煤進(jìn)度付款等結(jié)算方式，來控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理地歸屬所得年度，達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低公司的稅負(fù)。

2.費(fèi)用扣除的稅務(wù)籌劃。費(fèi)用列支的多少主要影響企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)列足費(fèi)用，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少企業(yè)所得稅。公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中，選擇適用的折舊計(jì)提方法，按規(guī)定提足各項(xiàng)資產(chǎn)的折舊，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法是指企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)，為使成本最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)價(jià)方法。常用的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。選擇的存貨計(jì)價(jià)方法不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額就會(huì)有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃應(yīng)立足使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮，使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。

例如公司采購的煤炭中，煤價(jià)跨度較大，價(jià)格不一，有煤泥、洗煤、電煤等等，綜合各方面因素進(jìn)行分析，選擇移動(dòng)加權(quán)平均法作為存貨計(jì)價(jià)方法，使公司成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得以最充分的發(fā)揮，更有利于公司的持續(xù)經(jīng)營。

（二）企業(yè)融資的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，但支付的利息支出可以計(jì)入成本。在這種情況下，企業(yè)可以結(jié)合自己的實(shí)際情況，采取不同的融資方法。公司煤炭經(jīng)營形勢(shì)較好，為了獲取更大的利潤，做大做強(qiáng)煤炭業(yè)務(wù)，通過銀行委托貸款，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2000萬元，使公司的經(jīng)營業(yè)績得到了提高，并產(chǎn)生了有效的節(jié)稅效應(yīng)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平

（一）企業(yè)稅務(wù)管理是合理、合法的避稅行為

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動(dòng)。企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)管理過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，不能馬虎大意，避免將加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅的歧途。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅務(wù)籌劃

加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，這就要求提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法理論，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，配備專業(yè)素質(zhì)優(yōu)良的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一的分析、籌劃，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行安排

企業(yè)稅務(wù)管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅事實(shí)已經(jīng)形成，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的問題了，就很容易出現(xiàn)偷稅、逃稅的行為。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用及意義

（一）有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)依法納稅

依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員熟悉并掌握稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，并在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中能認(rèn)真執(zhí)行，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)符合國家的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，能夠促進(jìn)企業(yè)依法準(zhǔn)確納稅。

（二）有利于規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)為主，較少涉及稅收專業(yè)知識(shí)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)人員熟悉稅法，了解企業(yè)涉稅資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，能依據(jù)稅法規(guī)定及時(shí)、足額繳納稅款，又能充分運(yùn)用國家的稅收政策，開展企業(yè)稅務(wù)籌劃，合理地規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)盡可能地少繳稅，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（三）有利于增強(qiáng)企業(yè)涉稅能力，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平

稅務(wù)會(huì)計(jì)師接受過企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，具有獨(dú)立進(jìn)行涉稅處理的能力，能夠根據(jù)稅收法規(guī)的變化及時(shí)利用有利的稅收政策，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最低，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的涉稅能力，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

（四）有利于降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，也就是說要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收入、成本、利潤的最佳狀態(tài)，從而提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員就是通過稅務(wù)籌劃的過程來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的管理水平，進(jìn)而提升企業(yè)的競爭力。

[1]劉東明.企業(yè)納稅籌劃[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.