內部會計制度的加強與完善

蘇 寒

（洛陽師范學院商學院，河南洛陽 471022）

近年來，由于社會經濟發展、企業經營環境變化以及財會理論實踐的不斷發展，導致現代企業管理產生了諸多的治理難題。由于企業內部會計信息失真，財務報告虛假等會計行為已經嚴重侵害到投資人以及相關債權人的合法利益。這種追求私人利益、吞食弱勢群體權益的行為愈演愈烈，嚴重影響了企業的良性發展，因此如何有效發揮內部會計制度的監督控制作用必然成為企業管理所關注的重點。

一、內部會計制度的相關概述

（一）內部會計制度的內涵

我國《會計法》中明確規定“：各單位應當建立、健全本單位的內部會計監督制度”。由此可知企業內部的會計制度儼然成為現代企業管理的重要手段。內部會計制度是指企業遵循國家相關法律規定，根據企業發展需求制定的一系列維護單位會計信息質量、監督企業日常核算、保護企業資產安全的相關原則與制度措施。企業內部會計工作是能夠真實反映企業發展盈虧狀況的重要指南，一旦會計工作無法得到足夠的重視與制度保障，企業的發展前景將不堪設想，如何改善當前的內部會計制度缺失現象是值得社會各界共同關注的問題。

（二）內部會計制度的現實作用

首先，建立內部會計制度是貫徹落實具體會計準則的保障。當然國家統一制定的會計規范準則僅僅是為企業經營指明了大方向，具體的會計原則實施還是要根據企業的具體經營特點和發展現實進行監督制定。企業唯有建立適合自身發展需求的內部會計制度，才能真正貫徹落實國家會計規范，才能將會計規范與企業自身的普遍性與特殊性、宏觀指導與微觀自治相統一。

其次，完善內部會計制度是適應會計電算化發展的需要。隨著市場經濟的逐漸深入，企業對于內部有效地財務信息提出了更高的要求，推行會計電算化已經成為不可違背的市場發展趨勢，而會計電算化的實際操作需要系統、完整、規范的程序作為技術支撐，在會計人員的實際操作中，必要的制度監督也是必不可少的，這就更加凸顯出對于在企業內建立完善的內部會計制度的迫切性。

二、內部會計制度的施行現狀

（一）會計信息失真虛假

一方面，部分企業未按照國家要求建立內部會計制度，導致企業出現會計基礎工作薄弱，現金管理狀況混亂等情況。缺乏有效的內部會計控制機制，導致企業管理人員私設“小金庫”，賬外設帳以及偷稅漏稅等違法違規行為屢見不鮮，這在損害企業自身利益的同時，也觸犯了國家的相關法律。

另一方面，存在部分即使企業設立了內部會計制度也往往無法合理有效實行的現狀。會計工作人員為了個人業績或者是完成上級任務，會計報表往往存在人為性調節的違規行為，這樣一來不僅造成了內部會計工作秩序的混亂，并且使得企業財務報表無法正確反映企業的財務狀況以及經營成果，使得企業前景規劃無法得到有效參照。

（二）企業資產的安全完整性無法得到保障

近年來企業管理類、財務類人員攜帶公司款項外逃的新聞屢見不鮮，這都是企業內部會計制度實施不利的后果。企業人員利用企業內關于財務審批以及控制管理的漏洞進行經濟犯罪，虛構財產報表里的成本與損失等并且將多出來的款項私自侵吞，這都是內部會計制度不完整或者是控制不嚴而導致的不良后果，企業的資產安全性與完整性無法得到企業內部制度的有力保障。

三、導致內部會計制度實施不力的原因

（一）內部會計制度不夠完善，理念不足

目前我國大部分的企業管理者對于企業內部會計制度的建立實施并不重視，并且存在部分管理者認為這種內部會計制度只是一種規范形式，并不能為企業帶來任何的積極作用。實際上這不僅是企業管理者對內部會計制度的誤解，更是企業只重視眼前利益而不注重企業成本安全控制管理理念的不足，在某種意義上而言，企業不法經營或者是經營失敗很大程度上就是內部會計制度的缺失或是失效。缺乏建立內部會計制度的管理理念導致了企業機制構建的不健全，使得企業的資產完整性無法得到有效的維護。

（二）內部治理結構不完善，職責不清

在很長一段的時間里，企業經營者總是認為企業內部會計制度只是針對大型上市企業等而制定的，小企業在其中的關注焦點并不突出，進而也沒有制定實施內部會計制度的必要。其實不然，正是由于在市場經濟大背景下，中小企業缺乏財力支撐以及自身約束力才導致它們更加需要相應的內部會計制度的指導。企業應該遵循“分工合理、相互牽制”的實施管理原則進行部門崗位設定，尤其是財務審計方面的職能界定，更加明確各崗位工作職責職權，才能使得企業內的蛀蟲無可乘之機，才能使得內部會計制度發揮其真正的制約監督作用。

（三）會計人員綜合從業素質偏低

隨著企業數量的增加，會計從業人員的隊伍不斷壯大，會計人員的不斷增多難免帶來諸如會計人員專業知識不熟練、職業道德欠缺以及綜合素質較差等等問題。

一方面，特別是在一些中小型企業中，對于在企業經營中占據重要地位的財會人員的錄用上往往任人唯親，這在一定程度上就造成了會計規范工作的難以進行。

另一方面，企業在對財務會計人員的思想教育與技能再培訓上也存在著偏差與不足。企業培訓成本的投入不足，導致會計人員無法掌握能夠有效處理企業財會工作的重要技能，這在無法提高工作效率的同時，也無法滿足企業的發展需求。

（四）內部會計工作缺乏獨立性以及監督乏力

企業的壯大發展離不開客觀公正的內外部監督，內部審計作為客觀評估企業財務狀況的監督活動，其在實際實施過程中存在著一定的問題。

首先，由于公司的最高決策權力往往掌握在管理層的手中，導致財會審計部門的工作往往受限于管理層的權限之內，缺乏其應有的獨立性。

其次，企業的財務管理監督只是局限在對財務人員的稽核審計，而對于內部會計制度的完善以及管理層面的人員卻難以起到同樣的監督制約作用，缺乏其應有的客觀性。

四、加強內部會計制度建設的相關措施

（一）強化建立企業內部會計制度的相關理念

企業實行內部會計制度的最終目的是為了實現企業內部各部門各環節間的協作分工、通力合作。所以企業內部會計制度的建立必須從管理理念以及體系建設兩方面出發。

首先，要提高企業經營者對于建立內部會計制度的重視與認識，只有企業管理者自覺地維護國家法治規范，積極的將內部會計監督控制事務落實到實際工作中，才能完善企業整體的內部會計制度認知，才能更好的實行企業內部的財務控制與監督。

其次，要建立符合公司實際經營情況的內部會計系統，提高企業管理者對于會計監督作用的認知是為了企業內部會計管理手段與系統更好的建立實施。企業中的各個管理、職能以及基層實施部門必須科學分工、積極合作，才能對企業會計工作進行更有力的監督維護。

（二）改變內部會計職能方法與控制手段

一方面，注重企業實際會計工作中的預算、授權、風險控制環節。首先，對于預算控制不僅要進行前期的預算計劃，還要注重經營項目各環節關于預算的反饋與調整。其次，針對財會方面的授權批準環節要明確授權的范圍、層次以及程序責任，要嚴格監督財會審批的處理。最后，企業對于經營風控點的把控力直接影響著企業能否在市場競爭中生存，只有完善企業的風控管理渠道，才是企業規避風險，實現生產盈利的關鍵。

另一方面，完善會計職務權限間的相互制約與監督。企業對于財務會計工作的重視表明了會計工作在企業管理中的重要性。要明確對于錢財出納與賬務登記職能的分離，并且還要建立企業管理人員定期與不定期的財務監督抽查制度，以確保企業內部會計工作健康有序的進行。

（三）提高會計人員崗位責任意識和綜合素質技能

首先，會計人員作為企業會計工作的實際操作者，很大程度上決定了會計工作的質量。會計人員要加強自身會計知識技能的補充與再學習，不能局限于當前的知識能力水平。并且要培養自身的道德節操，在日常的企業會計工作中要盡量做到克己自律、不謀私利、堅持原則等等；其次，在會計人員自我提升的同時，企業也要對于會計人員的知識技能培訓以及職業道德培養投以足夠的重視度。企業要經常的組織會計人員進行知識技能的培訓輔導，督促會計人員工作理念與國家更新的財會知識以及法律規范相接軌，并且要注重企業價值觀的灌輸，加強會計人員自我修養和綜合素質的提高。

（四）建立獨立的財會分析監督制度

一方面，企業內部審計功能的缺失往往是導致企業內部會計制度實施不利的重要原因。想要貫徹落實企業內部會計制度的實施，就是要建立相對獨立的內部財務審計部門，在獨立行使財務審計功能的同時，要強化其監督控制作用，對于企業內任何不利于內部會計制度實施的消極因素加以克制甚至是消除。只有實現企業內部管理權、執行權以及監督權的三足鼎立，才能真正的貫徹落實企業內部會計制度。

另一方面，隨著電子網絡技術的逐漸發展，傳統的手工財務記賬已經逐漸被會計電算化手段所替代，當然這在帶來財務記賬統計便利的同時，也增加了財務管理的風險與不可控制性，所以為了加強對于電算化財務工作手段的控制必須實施相應的管理制度。首先，要強化會計電算化工作的操作準確性，并且確保每筆財務記賬都合法有效。其次，對于企業會計電算化系統中的相關操作要設定權限，以便于企業會計控制以及實施錯誤糾正的可行性。最后，要健全會計電算化的更新管理機制，將會計工作中的各個環節都處于監督控制之中，才能不斷地與內部會計制度相匹配，從而更好地為企業發展所服務。

結語

在當前市場經濟迅速發展的大背景下，企業結合自身的經營發展實際制定的內部會計制度既是對國家相關財務法律規范的有效補充，更是企業完善內部會計工作的重要保障。內部會計制度被合理高效的執行不僅能夠使得企業規避經營風險，適當的電算化發展需求更能完善企業自身的經營管理模式，為企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地提供堅實后盾?？傊?，不斷提高企業內部的會計工作管理水平，確保內部會計信息的真實性，才能夠促進企業更平穩、健康、持續的發展。

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