新會計(jì)準(zhǔn)則對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的影響分析

劉仁莉

（郫縣婦幼保健院，成都 611730）

1 我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度目前存在的主要問題

1.1 管理費(fèi)用核算不足

我國當(dāng)前的醫(yī)院會計(jì)制度中規(guī)定，醫(yī)院行政部門及后勤部門在管理費(fèi)用核算時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，不計(jì)入管理費(fèi)用的科目核算，而是另立科目核算。按照當(dāng)前醫(yī)院會計(jì)制度的規(guī)定，作為一項(xiàng)間接費(fèi)用，管理費(fèi)用是依據(jù)藥品與醫(yī)療部門的人數(shù)比例進(jìn)行分?jǐn)偟摹：茱@然，此種分配方式的缺陷性較為突出，對控制醫(yī)療成本也不利。

1.2 會計(jì)報(bào)告體系不完善

通讀我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》，可發(fā)現(xiàn)在其對醫(yī)院現(xiàn)金流量表并未作出明確規(guī)定，醫(yī)院籌資等詳細(xì)情況也很難被準(zhǔn)確反饋給各產(chǎn)權(quán)主體的受眾。同時(shí)，對籌集資金的具體來源等信息收集更是乏善可陳，這也導(dǎo)致此類信息的時(shí)效性、完整性難以體現(xiàn)。伴隨我國市場競爭機(jī)制的深化和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革步伐的加快，社會各界和各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體都對醫(yī)院的會計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求，同時(shí)，醫(yī)院在運(yùn)營決策制訂和執(zhí)行層面，也越來越重視會計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確反饋。毋庸置疑，只依靠幾張報(bào)表并不能真實(shí)全面地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況，為此從實(shí)踐需求層面上對醫(yī)院自行制訂相關(guān)會計(jì)報(bào)表就提出了更為迫切的要求。唯有如此，才能在既滿足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理需求，又能保證會計(jì)信息系統(tǒng)與科學(xué)管理要求相一致。

1.3 資產(chǎn)增值核算的缺陷

《醫(yī)院會計(jì)制度》對資產(chǎn)減值處理規(guī)定中的壞賬準(zhǔn)備作出了規(guī)定，這顯然和謹(jǐn)慎性原則不完全一致。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等方面的減值風(fēng)險(xiǎn)都不容小覷，醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)設(shè)各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，以為其核算業(yè)務(wù)中的計(jì)提減值做準(zhǔn)備。按《醫(yī)院會計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)院各類物資和藥品均要按歷史成本核算，存貨跌價(jià)損失并不為其承認(rèn)，基于以上原因，也讓醫(yī)院會計(jì)核算體系很難對其資產(chǎn)減值情況準(zhǔn)確計(jì)量。

2 新會計(jì)準(zhǔn)則對當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的啟示

2.1 新會計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度中同樣適用

新會計(jì)準(zhǔn)則代表著財(cái)務(wù)報(bào)告向國際先進(jìn)國家學(xué)習(xí)的趨勢，也準(zhǔn)確反映了醫(yī)院會計(jì)損益情況，同時(shí)，對醫(yī)院財(cái)務(wù)各產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟(jì)利益結(jié)構(gòu)作出準(zhǔn)確公平的反映。依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)等方面的闡述和修正，醫(yī)院在出現(xiàn)相似或相同交易事項(xiàng)時(shí)能借鑒先進(jìn)國家的通用報(bào)表體系，從而促使會計(jì)信息口徑能保持一致，相互間可進(jìn)行比較。新會計(jì)制度與當(dāng)前現(xiàn)行制度存在的主要區(qū)別表現(xiàn)在于：在所有者權(quán)益同為凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)余分配和利潤分配明顯不同，為此應(yīng)構(gòu)建和運(yùn)行現(xiàn)代管理制度，以明晰和保障醫(yī)院各產(chǎn)權(quán)投資主體的合法權(quán)益能有效實(shí)現(xiàn)。

2.2 新會計(jì)準(zhǔn)則中的會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)信息質(zhì)量要求對醫(yī)院會計(jì)制度同樣適用

當(dāng)前醫(yī)院不斷向企業(yè)經(jīng)營化方向靠攏，其事業(yè)單位和企業(yè)單位兩種性質(zhì)往往同時(shí)展現(xiàn)出來，為此醫(yī)院應(yīng)秉持新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，對其經(jīng)營業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等予以規(guī)范和準(zhǔn)確核算，以促進(jìn)醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度的良性改革，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制、經(jīng)營業(yè)務(wù)等方面的創(chuàng)新，同時(shí)也能為相關(guān)機(jī)構(gòu)提供更真實(shí)有效的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。例如，新會計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在醫(yī)院固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的計(jì)提、減值等方面的核算中同樣適用。醫(yī)院通過運(yùn)行新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行負(fù)債核算，可將其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確核算出來，通過資本公積、實(shí)收資本等科目準(zhǔn)確反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息，滿足債權(quán)人、相關(guān)部門和個(gè)人等對會計(jì)信息的要求。

3 完善我國醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度的有效途徑

3.1 完善相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告制度

新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)涵蓋現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，這對醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量的保障非常有幫助，還能有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資本經(jīng)營和服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營，對區(qū)域內(nèi)整體衛(wèi)生資源利用情況充分掌控，壓縮了醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在實(shí)踐運(yùn)營中，針對醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，對資源成本進(jìn)行調(diào)整，為此應(yīng)首先對收支總表列表和資產(chǎn)負(fù)債表等方面的內(nèi)容進(jìn)行修訂。依據(jù)非營利性與盈利性區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，兩者在收費(fèi)價(jià)格、利潤分配方面存在差異，且醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在性質(zhì)和運(yùn)行中較為相似或直接相同，這些因素都成為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告制度統(tǒng)一的基礎(chǔ)。

3.2 制定醫(yī)院會計(jì)基本政策

醫(yī)院應(yīng)將新會計(jì)準(zhǔn)則作為借鑒樣本，對會計(jì)處理程序中的資本性支出嚴(yán)格控制，醫(yī)院要繼續(xù)實(shí)施藥品經(jīng)營與其醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營相區(qū)分，堅(jiān)持獨(dú)立核算原則，依據(jù)醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展實(shí)際，制定符合自身發(fā)展的政策，有效規(guī)范和統(tǒng)一醫(yī)院的基本會計(jì)模式。基于此，在政策制定中首先應(yīng)突出實(shí)用性，遵循謹(jǐn)慎性原則，明確計(jì)量報(bào)告政策，提高醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量，要依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則對涉及投資性房地產(chǎn)減值等多項(xiàng)損失予以科學(xué)計(jì)量和確認(rèn)，并防止醫(yī)院資金結(jié)余行為中出現(xiàn)的人為調(diào)節(jié)控制現(xiàn)象。其次，在制定相關(guān)政策時(shí)應(yīng)突出應(yīng)用性，將新會計(jì)準(zhǔn)則置于恪守準(zhǔn)則地位，依據(jù)醫(yī)院的實(shí)際環(huán)境對相關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)合理的增減，運(yùn)行公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)應(yīng)嚴(yán)格謹(jǐn)慎，強(qiáng)化醫(yī)院的負(fù)債核算。結(jié)合上述方式適應(yīng)醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營實(shí)際，從而解決分?jǐn)偛痪①M(fèi)用過大等問題。

［1］徐玉紅.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下對現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì):現(xiàn)代物業(yè)（下半月刊）,2009(1).

［2］云劍霞.關(guān)于新會計(jì)準(zhǔn)則下的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度研究分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2014(3).

［3］王志.基于新會計(jì)準(zhǔn)則改革與完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào):中旬刊,2008(1).