XBRL在我國公立醫院財務管理中的推廣應用探析

陳崢珍

（湖南省兒童醫院，長沙 410000）

XBRL在我國公立醫院財務管理中的推廣應用探析

陳崢珍

（湖南省兒童醫院，長沙 410000）

XBRL的推廣應用，逐步實現了會計信息的標準化，一方面可以提高財務報告的生成速度，另一方面則可以有效控制數據錯誤，有利于報告使用者對財務信息的比對和分析，但也有其局限性，由于分類標準的不完善和軟件系統性開發不夠，以及其他外部環境因素影響，對在我國公立醫院財務管理中推廣應用XBRL提出了一定挑戰。從鼓勵自主開發XBRL技術、完善分類標準及鑒證體系、加強復合型人才培養、強化監管機構職責幾個關鍵點入手，公立醫院、審計執業界、監管機構和軟件廠商在內的利益相關主體應協同參與，共同致力于治理相關風險，才能促進XBRL在我國公立醫院財務管理中的推廣應用順利進行，進而實現建設一個高質量的網上信息生態系統的目標。

XBRL；應用；公立醫院

1　XBRL概述

XBRL是網絡財務報告編制、發布、數據交換和財務報表及其所含信息分析的一種技術標準，是一種基于互聯網技術的新型財務報告語言。XBRL最顯著的特點在于所記載的信息可以通過計算機識別和處理，這樣的特點可以帶來的優勢，一是減少信息的重復錄入和財務報告的多頭報送，財務報告只需要按照XBRL標準編制一次報告，上傳至互聯網，之后任何需要使用該報告的人都可以通過計算機獲取相應的報告；二是提高信息的利用效率實現跨系統的信息交換，XBRL軟件可以按照報告使用人的要求，將代替報告使用人對眾多財務報告中的特定信息進行篩選并分析。

2　XBRL在我國的應用現狀

2007年12月，XBRL國際組織宣布XBRL China正式成立；2008年10月我國以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時國家地區成員。同年11月，財政部牽頭銀監會、證監會、保監會、國資委、審計署、中國人民銀行、國家稅務總局等部門聯合成立了會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織。截至2013年底，XBRL的實施范圍涵蓋了18家銀行、13家大型央企、5家保險公司，以及169家地方大型企業。2015年財政部會計司明確指出要擴大XBRL實施范圍。

3　XBRL的應用優勢

3.1減輕財務報表的編報負擔

自2012年新醫院會計實施以來，醫療衛生行業財務管理、會計核算逐步趨向企業化，在傳統的財務報表基礎上，新增了成本報表、現金流量表等，財務工作要求日益精細化，由于XBRL 可以對各方共同的信息需求進行統一定義，同時需求方又可以根據各自特殊信息需求進行擴展定義，這就使XBRL可以在一份報告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，大幅減輕財務報表的編報負擔。

3.2格式自動轉換，財務報告自動分析

XBRL把信息顆粒化，并且包含了列報順序和層級等格式信息，因此只要有相應軟件，就可以把信息按照格式的要求自動重新組合，把XBRL財務報告轉換為使用者所要求的任何格式。XBRL包含了財務報告內含的業務邏輯信息，并且對通用元素進行了統一定義。在相應軟件支持下，計算機能夠對XBRL財務報告進行包括歷史數據分析、全球范圍同業自動對標等在內的自動處理，顯著節省了會計信息使用鏈上各環節的人力投入，提高了處理效率。XBRL財務報告采用標準化XML標簽，這使得醫院的財務報告具有統一的口徑，為財務信息的橫向和縱向可比提供了便利，改善了會計信息的可靠性和相關性，增強了可理解性和可比性，淡化了重要性和謹慎性，使得實時財務報告有可能成為現實。

3.3可實現跨系統信息交換

XBRL是純文本文件格式，任何計算機系統都可以進行處理。同時，由于XBRL實現了業務層面的標準化，不同計算機系統都可以在一致的概念基礎上處理XBRL數據，而不會出現同一個數據有不同的定義或者同一個定義有不同數據含義的情況。因此，XBRL可以成為不同系統間進行信息交換的橋梁，成為改善企業內部信息溝通、促進部門間信息共享的得力工具。

4　XBRL的應用缺陷

4.1利用XBRL的程度不夠

目前XBRL格式下的財務報告主要應用于上市公司，滿足監管需要和吸引投資來源，而公立醫院利用XBRL的程度還遠遠不夠。一是醫院管理層對待財務報告信息仍停留在傳統認識上，認為經濟數據通過簡單匯總即可。雖然XBRL在節省報告成本、減少重復勞動、提高可靠性和使用效率方面的優點已經得到財務人員范圍內的普遍共識，但在單位內部各級人員的觀念中，對新事物學習投入的時間和精力、相關軟硬件的初始投資、財務與業務流程的重新梳理與再造等似乎比XBRL效益更高。二是醫院管理層應用XBRL的動力不足，由于XBRL的應用使得醫院的各種信息達到了一種空前公開透明化的高度，這樣，管理層就很難根據自身的利益去粉飾財務報表。

4.2個性化開發力度不夠

目前我國在XBRL軟件開發方面面臨著經驗不足、投資過少、人才缺失等各種問題。XBRL作為一種計算機語言，它需要各種功能的應用軟件支撐，實現從分類標準開發、實例文檔生成、報送、分析等一系列應用。國外已經有許多XBRL的成員公司提供了各種各樣的軟件工具可用于生成XBRL分類標準和實例文檔，而我國目前還沒有軟件公司介入開發XBRL的軟件工具，而且國家對XBRL軟件開發的扶持力度也偏弱，較低的XBRL技術水平制約了XBRL在我國各領域的推廣。

4.3分類標準不夠完善

我國制定的分類標準與國際分類標準之間難以趨同，我國國內制定的統一分類標準不能滿足公立醫院個性化的需要。分類標準是XBRL應用中最關鍵、最核心、最重要的內容，一個國家或地區分類標準質量的好壞可以反映該國或地區應用XBRL水平的高低。分類標準研究的關鍵問題是，元素設計是否全面，其元素定義的完整性或充分性，決定了XBRL網絡財務報告信息的充分性。如果分類標準與財務報告實踐存在差異，比如，分類標準數據匯總程度比醫院財務報告實踐高，就可能導致信息損失，或分類標準數據匯總程度較醫院財務報告實踐低，又可能使醫院將幾個元素匯總起來列報，導致醫院間信息可比性的損失。

4.4缺乏復合型財會人才

XBRL分類標準錯綜復雜，用XBRL特殊標簽反映具體交易事項，既要求財務人員具備專業的財務會計業務知識，又具備維護財務管理信息系統的能力。不同層次的XBRL信息技術知識要求調整和完善財務專業課程體系，大力加強學歷與非學歷教育的力度，培養高素質的復合型信息化財務管理與技術人才。

4.5財務信息存在安全風險

應用XBRL后數據的安全性存在問題，包括信息的泄露和篡改、中間人攻擊、lP地址欺騙、計算機病毒等，它們對網絡財務信息安全造成了嚴重威脅。

4.6審計準則的同步性不夠

審計準則沒有根據目前XBRL的推廣進度進行同步修訂，審計程序和要求反過來可能“架空”XBRL報告，比如電子簽名、報告外其他內容的審計、分類標準的準確性判斷等。注冊會計師也僅就傳統格式下的財務報告發表審計意見，導致XBRL報告的使用無法得到應有的保障。

5　XBRL在我國公立醫院財務管理中推廣應用關鍵點

5.1加大對XBRL的宣傳與引導

加大對XBRL的宣傳力度，當醫院管理者對XBRL的認可度高、醫院財務狀況良好且預期會給醫院帶來一定的預期收益時，XBRL更容易在該醫院實施。同時加強對財務人員的繼續教育培訓，利用職稱考試等強制性學習機會，使醫院財務人員更新觀念，積極參與到XBRL的推廣活動中去。

5.2鼓勵自主開發XBRL技術

5.2.1開發性能良好的工具軟件

當前，XBRL知識尚未普及，XBRL復雜的技術屬性常令人望而卻步。以XBRL技術規范和分類標準為例，技術規范被學者們批評過于復雜，這迫切要求開發性能良好的工具軟件，將XBRL復雜的技術細節屏蔽，呈現給編報人員易于理解和操作的界面。

5.2.2加大XBRL科研方面的資金投入

政策積極支持，加大XBRL科研方面的資金投入，采取分步開發的思路，首先開發簡易填報軟件，讓報告編制人和使用人逐漸熟悉XBRL格式；其次在現有系統中開發XBRL兼容模塊，并軌生成企業XBRL財務報告；再著重解決會計信息互聯網技術的安全問題，最終實現在準確性、安全性雙重保障基礎上的數據集成。

5.2.3開發輔助鑒證軟件產品

為保證XBRL網絡財務報告的質量，第三方鑒證勢在必行，而相關鑒證工作離不開計算機軟件技術及智能技術的支持。例如，評價擴展分類標準及XBRL財務報告實例文檔是否編排良好并遵循技術規范、實例文檔是否遵循通用及行業分類標準、是否存在漏報和錯報等，均須運用軟件工具予以檢測，人工測試幾乎不可能達到理想的效果。可見，XBRL復雜的技術屬性大大提高了鑒證工作的技術要求，缺乏輔助鑒證軟件的協助，XBRL網絡財務報告的第三方鑒證將可能僅停留于構想。

5.3強化監管機構職責，完善分類標準及鑒證體系

5.3.1完善分類標準，提高監管效率和效果

截至目前，世界各國的XBRL項目均是在監管機構的主導下開展。推行XBRL將使監管機構能夠對醫院報送的財務報告文檔進行自動分析，并將主要精力用于調查潛在的漏報、錯報和舞弊行為上，從而提高監管效率和效果。不完善的分類標準將導致信息損失及信息可比性問題。因此，監管機構應致力于完善現有通用及行業分類標準。例如，通過監控各公立醫院擴展的分類標準元素，不僅驗證擴展元素的合理性，關鍵是評價現有分類標準與醫院財務報告實踐的契合度，并根據評價結果積極有序地對分類標準進行完善。

5.3.2積極引導，迅速提升XBRL財務報告質量

在XBRL推廣的早期階段，由于醫院工作人員對XBRL、分類標準及工具軟件均不熟悉，在實例文檔編制過程中受到的指引非常有限，可能導致XBRL網絡財務報告出現各種錯報。為幫助醫院縮短學習周期，監管機構應積極開展引導工作，及時總結每一階段發現的問題，并以指南或警示的形式發布，將對下一階段的報送起積極的引導作用，有助于縮短學習的時間，迅速提升XBRL網絡財務報告的質量。

5.3.3修訂鑒證準則體系，適時開啟相關鑒證業

近年來，學術界對XBRL網絡財務報告鑒證機制的研究在鑒證框架和概念體系的建設等方面取得了一些研究成果。隨著XBRL分步實施計劃的推進，在公司網站和監管機構網站列報的XBRL財務報告實例文檔的數量將日趨龐大，倘若缺乏有效的第三方鑒證機制為實例文檔質量提供合理保證，信息使用者將難以對其賦予信任，則推行XBRL以致力于建設一個高質量的網上信息生態系統的目標仍將難以實現。因此，監管機構應當考慮組織力量修訂現有鑒證準則體系，為XBRL網絡財務報告的鑒證提供規范和指南，并適時開啟相關鑒證業務，以期通過獨立第三方力量的介入有效提升XBRL網絡財務報告的質量。

5.4加強人才培養，為醫院的XBRL應用奠定人才基礎

實施XBRL的工作過程中，需要一批有一定計算機應用能力并且掌握財務知識的復合型人才，但目前多數財務人員不了解XBRL知識。我國上海證券交易所在試點XBRL過程中，開發應用軟件并免費提供給上市公司使用，試點公司是在幾乎不知道XBRL為何物的情況下，通過軟件提供的統一模板完成實例文檔的編制。2011年，何芹將上交所12家上市銀行的XBRL財務報告實例文檔與經審計的財務報告相核對，發現所有銀行存在“報表項目漏報”“合計金額錯誤”“報表項目錯報”等問題。可見，統一模板雖然易用但不能取得理想效果。XBRL網絡財務報告的成功編制要求編制人員對XBRL的內在技術機制具有系統的理解，包括如何確保報告數據與分類標準元素的正確映射，何時應當對分類標準進行擴展等。因此，當務之急是積極培養財務知識和XBRL知識兼備的人才，為醫院的XBRL應用奠定人才基礎。

5.5考慮XBRL與醫院系統的兼容性，避免重復投資

醫院通常都使用了ERP系統， 因此XBRL 軟件的使用應當考慮與醫院自身系統的兼容性。如醫院原來如果采用的用友或金蝶的ERP系統，可以考慮使用與之相兼容的XBRL功能模塊進行升級。要避免因為上馬XBRL，而更換整個ERP系統，避免重復投資。

5.6加強安全保障，注意對商業機密的保護

由于通過XBRL的形式來披露的信息很詳細，包含了各類財務的明細信息，如對外報稅和財務報表的基礎數據、管理會計信息、成本核算的基礎數據等。而且用戶可以通過對醫院所提供的XBRL報告深度挖掘得到對應的明細信息，包括財務信息和非財務信息。這類信息不加以控制將會大大提高商業信息泄露風險。而不同的信息使用者對信息的需求也是不同的，在進行信息公開時要有針對性，需要謹慎把握披露信息的深度和廣度。在使用XBRL編制報告時，要注意突破傳統財務報告局限性，在披露與政策要求相關的信息的同時注意對商業機密的保護。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.019

F232

A

1673-0194（2015）20-0026-02

2015-09-17