“營改增”試點情況淺析

張慧卿

（山東經貿職業學院 會計系，山東 濰坊 261011）

營業稅改征增值稅的改革是“十二五”時期我國財稅體制改革的一項重要任務，自從2012年1月在上海啟動試點以來，試點地區由點到面，并逐步在全國展開，試點的行業也由“1＋6”（交通運輸業和6個現代服務業）陸續增加到“3＋7”（交通運輸業、郵政業、電信業和7個現代服務業）。截至2013年底，進行稅制轉換的企業約有270萬戶，比上年同期增加了167萬戶，增長了近1.6倍。從納稅人的類型上來看，一般納稅人有50萬戶，占比約為18.5%；小規模納稅人220萬戶，占比約為81.5%。從納稅人所處的行業看，屬于交通運輸業的有近55萬戶，約占20%；現代服務業超過215萬戶，約占80%。幾年來，改革試點工作有序推進，新舊稅制平穩過渡，營改增工作取得了顯著進展。

1 進行“營改增”改革的必要性

增值稅和營業稅是我國現行稅收體制中并行著的2個流轉稅種，前者主要調節第二產業，而后者則側重于第三產業即服務業。長期以來，二者都處于相互補充、相互協調的一種相對平衡的狀態。從目前來看，經過長期的發展，特別是在2009年我國實施的增值稅轉型改革完成之后，增值稅已經相對成熟和規范，雖然稅率相比較營業稅而言較高，但是其只針對增值額征稅，避免了重復征稅，稅負較輕，也更合理，而營業稅表面看來雖然稅率較低，但是由于對納稅人的營業行為全額征稅，導致了多環節重復征稅的現象，從而導致服務業的稅負相對較重，阻礙了專業化的分工合作，這種差異不但造成了稅收體制上的不合理，高稅負在一定程度上抑制了服務業的發展，不利于產業結構的調整，這顯然是與轉變經濟發展方式、調整經濟結構的時代潮流相背離的。

除此以外，隨著經濟社會的發展，新興產業不斷涌現，其中有大量的生產性服務業，兼具了制造業和服務業的雙重性質，很難進行嚴格的區分和界定，在繳納增值稅還是營業稅的選擇上，形成了模糊地帶，也模糊了中央和地方稅務管理機構的征管范圍，甚至造成了爭搶稅源的現象。

2 試點情況及效果分析

2.1 改革效果總體良好

首先，減輕了重復征稅的問題，小規模納稅人明顯受益。自2012年“營改增”在上海試點以來，有數據顯示，各項政策措施的運行狀況總體良好，特別是小規模納稅人稅負明顯下降，近7成的小規模納稅人由原來繳納5%的營業稅調整為了按3%繳納增值稅，稅負下降近40%，帶動新增就業崗位70余萬個。從這一點來說，“營改增”的減稅效果是比較明顯的，這就為眾多小企業的發展提供了良好的經濟政策環境，為小企業的發展注入了新的活力。

其次，有助于服務業的加快發展。增值稅的抵扣機制有效地促進了服務業企業優化經營模式、加快設備更新，增強了自我發展的能力，提高了市場競爭力，增加就業，促進民生。統計數據顯示，2013年全國第三產業增加值占GDP的比重約為46.1%，同比提高了1.5個百分點。

第三，有助于產業結構的調整。“營改增”作為一項結構性減稅政策，一方面要適當地減輕企業和居民的稅負，另一方面通過明確的政策指引，進行有增有減的結構性調整，不僅要優化稅收結構，也促進經濟發展方式的轉變。從財政部2014年底公布的數據來看，第二、三產業稅收增速分別為5.1%和9.9%。三產稅收在全部稅收的比重也超過二產8.7個百分點，達到54.3%。一產的稅收比重很小，僅為0.2%。

2.2 部分行業企業稅負不減反增

在試點中，反映最為強烈的就是交通運輸業。有學者也對試點地區的交通運輸業“營改增”后的稅負情況進行了測算，在綜合考慮了增值稅、營業稅、企業利潤、所得稅及城建稅和教育費附加后，當營業成本中涉及的直接材料等能夠取得增值稅專用發票進行抵扣，并且其含稅價格至少要達到含稅營業收入的47.5%，可抵扣的進項稅額應達到或超過含稅收入的6.89%，納稅企業才能從“營改增”的改革中獲益，整體稅負下降，否則，企業將可能會受損。

而現實的問題是，此前，對一般納稅人企業，交通運輸業適用的營業稅稅率為3%，改革后，按照11%的稅率征收增值稅。中國物流與采購聯合會篩選了65家從事運輸、倉儲、快遞和貨代一種或多種業態的物流企業，經過測算后發現這些企業在2008年-2010年年均營業稅的實際負擔率為1.3%，其中運輸業務負擔率為1.88%。而按照新政11%的增值稅稅率，即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，企業實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，增幅達到了123%。

除了問題最為突出的交通運輸業以外，人力資源密集型的現代服務業可能也面臨著類似的問題。以管理、咨詢類的公司為例，假設公司收入為500萬元，征收營業稅5%，為25萬元，“營改增”后按照6%的稅率應繳納30萬元的增值稅，若其取得的可抵扣的進項稅大于5萬元，稅負降低，否則會加重。而此類公司除辦公設備外，很少需要更新大型資產，也不會有大量生產用原材料和低值易耗品的購進，因此，能夠取得的可抵扣的進項稅是很有限的，這就導致了其稅負實際是不減反增。

如果企業的稅負不減反增，勢必會加大企業的運營成本，而成本的上升如果超過了企業的承受能力，他們只能通過提價來轉移壓力，最終都會轉嫁到消費者身上，甚至導致整體物價的上揚，這也是我們不愿意看到的結果。

3 發展趨勢展望

盡管在個別行業出現了改革后稅負加重的情況，但是總體來看，改革所取得的良好成果還是毋庸置疑的。嚴格發票管理，逐步解決企業取得增值稅專用發票難的情況；加快稅率體系改革建設，實行更加合理、更符合企業實際的稅收政策，整合行業資源，促進企業轉型升級發展；對過渡期和試點期的企業面臨稅負增加的情況，建立與完善財政補償機制，適當地進行財政扶持，將結構性減稅真正落到實處，惠及各行業企業，促進經濟轉型發展。