建立防范企業稅務風險管理措施提高企業內部控制體系建設

劉春蓮

Point

稅務風險是企業在經營、財稅工作中面臨的主要風險，在內部控制體系中建立稅務風險防范機制是當前企業適應市場經濟的核心舉措。本研究從稅務風險的行業認知入手，探究了企業進行稅務風險管理的意義，分析了企業稅務工作中風險的主要來源，提供了從體制建設、信息交流、風險評估和內部監督工作入手，依靠內部控制體系，建立防范企業稅務風險的管理措施，希望對防控企業稅務風險，提高企業內部控制體系建設質量有所啟迪。

企業稅務風險是影響企業經營水平、企業管理質量、企業財稅工作的重要因素，特別在企業財務工作日趨復雜化的背景下，企業涉稅活動將會給企業帶來稅務風險，如何防范企業稅務風險就成為企業內部控制體系的核心職能。新時期，企業應該正視稅務風險的客觀性和威脅性，要從企業稅務風險的行業認知出發，明確企業稅務風險管理的重要價值與意義，深入分析企業稅務風險的成因與危害，建立以內部控制為基礎的企業稅務風險管理與防控體系，從體制優化和具體手段入手，構建企業稅務風險管理的新機制，真正做到對企業稅務風險的化解和控制。

1、企業稅務風險的行業認知

在企業會計和財務工作中企業稅務風險是指在企業經營和運行中因涉稅活動沒有正確執行稅法規定，進而給企業造成的違法風險和經濟風險。企業稅務風險的發生有兩個必要條件，一是，企業稅務行為與稅法規定相違背；二是，企業稅務行為沒有達到法律標準。企業稅務風險的發生有兩個危害，一是，企業面臨稅務部門的補稅、罰款、滯納金等懲處，給企業經營造成不利影響；二是，企業過多地繳納了稅賦，形成企業不必要的負擔。從對企業稅務風險的定義和描述上看，企業應該重新認知稅務風險，加強對稅務風險的管控。

2、企業開展稅務風險管理的意義

2.1 企業稅務風險管理的定義

稅務風險管理既是企業財務工作的核心內容，同時也是企業管理工作的重要分支，是指在企業內部控制體系的平臺上，識別企業稅務風險的類型，確定企業稅務風險的原因，提供處理企業稅務風險的辦法，以科學管理的手段和體系進行企業稅務風險的控制與調節。

2.2 企業稅務風險管理的功能

2009年稅務總局制訂了《企業稅務風險管理指引》，這是企業進行稅務風險管理工作的基礎，《企業稅務風險管理指引》為企業規范進行稅務風險控制，完善內部控制體系起到了支撐與保障作用，做到了對稅務風險規范化和法制化。通過近些年對《企業稅務風險管理指引》的執行，企業稅務風險管理工作逐步取得了企業和社會的認可，達成了加強企業稅務風險管理的共識。企業稅務風險管理的基本職能是調整企業涉稅工作，判斷企業稅務風險種類和內容，控制企業稅務風險的危害，使企業涉稅工作更加完整，在尊重國家稅收政策和法規的基礎上，形成對企業稅務風險的規避，將企業稅賦水平合法降低，做到對企業經濟、管理、財務工作的有效提升。

3、企業稅務工作中風險的主要來源

3.1 企業經營不規范

經營不規范勢必會造成企業稅務工作的各類隱患，導致企業對稅務政策和法規不能夠全面理解和正確認知，進而出現了企業承擔稅賦高于應繳水平；同時，由于不規范經營還會引起企業內部控制體系混亂，容易形成漏稅現象，進而導致企業稅務工作出現高危險。

3.2 企業財務不規范

企業在財務工作中存在不符合會計規范和稅法規定的問題，很多企業以報銷的方式抵沖津貼、補貼，以此來逃避企業稅賦，這給企業帶來實質性的稅務風險。此外，企業在代扣、代繳環節中存在不符合財務規范和稅收法規的現象，導致企業稅務出現高風險。

3.3 人員素質不高

企業財會內部控制人員和涉稅工作人員素質是影響企業稅務風險管理質量的重要因素，受到人員來源限制和專業培訓工作不系統等方面影響，企業財會內部控制人員和涉稅工作人員普遍存在素質不高，能力不強的問題，造成對國家財稅政策和法律理解錯誤，出現納稅行為失誤，給企業帶來稅務風險。

4、完善企業內部控制提高稅務風險管理的措施

4.1 建設企業稅務風險管理新體制

新時期應該將企業內部控體系建設作為中心，通過企業稅務風險管理新體制的創建合理控制企業稅務風險。應該在企業的管理組織內部設立稅務部門，設置專制稅務管理崗位對企業涉稅行為加強管理。同時要建立適于企業特點的稅務風險管理制度，在制度中做到對市場經濟和法制化的尊重，有效調節企業稅務工作內容、體系，通過業務的加強和管理的提升，控制企業稅務風險。

4.2 加強企業稅務信息交流工作

稅務信息是決定企業稅務風險管理水平的基礎，在加強企業稅務風險管理的實際工作中應該推進稅務信息的交流。要在企業內部控制體系下建立基礎稅務信息平臺，及時收集、加工涉稅信息，確保企業稅務風險管理部門對基礎信息的掌握。要注意稅務信息的交流與共享，通過信息的合理利用提升企業稅務風險管理的能力。

4.3 強化企業稅務風險評估工作

企業稅務風險評估可以準確識別與稅收相關的內部風險和外部風險，確定企業能夠承受的最大風險底線。要做好企業稅務風險評估工作，應該在企業稅務風險管理過程中應用相關原理和技術方法，對系統中固有或潛在的風險進行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學依據，從而采取有針對性的措施對稅務風險進行防范與規避。

4.4 加強企業稅務風險管理內部監督體系建設

內部監督是企業內部控制的重要方面，也是企業實現稅務風險管理的重要手段。對于納稅風險而言，重點要通過內部審計與涉稅自查等進行預警。在具體的內部監督體系建設中應該加強兩方面工作，一方面，在內部審計時，要提高對納稅事項的關注度，通過重要性原則進行判斷，識別企業稅務風險的類型和危險程度。另一方面，企業應該定期對涉稅業務開展檢查，一旦發現問題要立即糾正。在具體操作上，企業既可在內部審計對納稅事項進行同時檢查與評價，也可以聘請專業稅務中介機構進行納稅審計，消除風險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等，企業應進行專項納稅評估與檢查工作，將稅務風險的判斷融入到決策之中。

結語

從企業角度上看經濟效益最大化和風險最小化是管理工作的核心，其中風險管控不但有利于企業提升管理風險的水平，而且在客觀上促進企業自身價值的增長。稅務風險是企業各類風險中最為重要的部分，在內部控制體系中，控制稅務風險、做好稅務籌劃可以直接提升企業稅收價值，在促進企業戰略發展的同時，提升企業整體管理質量與經營狀態，有助于企業實現價值的正在和流轉的良性發展。新時期要將稅務風險管理作為企業財務工作的核心，要立足于內部控制體系，從體制建設、信息交流、風險評估和內部監督等環節入手，建設稅務風險管理中適于企業實際運行的措施和對策系統，達到稅務風險管理和企業內控體系建設的不斷完善。