計算機審計教學研究回顧與展望

王純杰

（廣西財經學院 會計與審計學院，南寧 530003）

計算機技術、網絡技術和通訊技術的不斷發展，改變了人們的生活方式，當然也使得企業經濟管理活動發生革命性變化。傳統的審計已無法適應現代企業管理信息化的發展，開展計算機審計是審計人員面臨的迫切任務，計算機審計人才的培養也是亟待解決的問題。筆者以“計算機審計”加“教學”以及“信息系統審計”加“教學”作為關鍵字在中國知網進行了搜索，搜到從2000年到2013年共47篇相關的文獻；但僅搜索 “計算機審計”，從1983年至今共有4 196篇相關的文獻，從數量上看我國學者很早就對計算機審計進行了大量的研究，但涉及教學的研究起步較晚，還處于初級階段。從研究的方法來看，大部分都是規范研究，僅有少數幾篇文章采用問卷調查法進行了實證研究。從研究的內容上來看，主要對設置計算機審計課程的必要性，教學的內容和方法等方面進行了研究。本文回顧和展望了計算機審計教學研究的成果，并對其將來的發展提出一些想法。

1 計算機審計教學內容研究

1.1 課程開設方式

（1）嵌入其他相關課程。計算機審計是一門交叉學科，與計算機技術、審計學、信息技術等課程之間都有聯系，所以在早期都將其嵌入相關課程中進行介紹，并且只作為一個章節，例如嵌入到財務審計、會計信息系統、審計實訓等課程中。李立成（2009）認為可以將會計信息系統與信息系統審計進行有效整合，因為兩門課程間有著天然的聯系，也比較容易讓人接受，但是要開發同時適合兩門課程的案例比較困難。

（2）單獨開設。計算機技術、網絡技術的不斷發展，使得審計環境發生了巨大的變化，越來越多的計算機技術、信息技術運用到審計中來，計算機審計的內容體系不斷地豐富，因此更多學者都認為應該將其作為一門單獨的課程來開設。傅元略（2000）認為應該在會計本科教育中增加審計軟件設計技術和計算機審計方法，應將電算化會計與電算化審計分離成為兩門課程，迫切需要把計算機審計這一課程獨立出來。陳波（2009）認為計算機輔助審計內容既包括理論知識講解，也包括實踐操作，所以不應將其作為審計實驗或審計模擬實訓課程的一個部分，而應單獨開設。周常蘭（2013）也提出在會計學本科階段應單獨開設“計算機審計”課程，而不是在“會計信息系統”課程中簡單介紹。

1.2 課程內容

由于對計算機審計還沒有一個統一的定義，以至對于課程的名稱也沒有統一，從現有文獻中看主要有以下幾種：電算化審計、計算機審計、計算機輔助審計、信息系統審計及審計信息化等，因此對該課程授課的內容還沒有統一的體系。從現有的研究中看主要有以下幾個方面。

1.2.1 計算機輔助審計

有些高校將“計算機輔助審計”作為課程的名稱，主要介紹計算機技術在審計中的運用，將計算機僅看作是一種審計工具。主要介紹的內容包括數據庫及電子表格在審計中的運用以及專業計算機輔助審計軟件的運用。如牛艷芳（2010）認為該課程的內容應包括：數據庫基礎知識以及Excel，因為財務軟件中的數據都存放于數據庫中，只有了解清楚數據庫，才能有針對性地對數據進行查詢分析、采集和轉換，從而發現審計線索。陳波（2009）也認為計算機輔助審計課程內容應包括理論和上機，主要包括講解通用數據庫軟件和電子表格（如SQL Server、Access、Excel）以及專用審計軟件（如用友審易、審計之星等）在審計之中的應用。張文秀、戚振東（2013）認為計算機輔助審計教學內容包括計算機審計的基本理論和典型的通用審計軟件（如ACL）在數據采集和分析中的應用，并且綜合利用ACL設計了一整套實驗模塊。陳偉（2009）認為該課程內容包括國內外計算機輔助審計的研究及應用現狀、相關基礎知識、面向數據的計算機輔助審計的關鍵步驟、審計數據采集、審計數據預處理以及審計數據分析等。

1.2.2 信息系統（IS）審計

因為國際上有專門的注冊信息系統審計師（CISA）考試，所以有學者認為可以參照CISA的考試內容來設置課程的內容。也有一些高校將信息系統審計直接作為課程名稱。IS審計強調的是對企業信息系統的安全性、可靠性各方面進行檢查。國際信息系統審計協會（ISACA）發布了信息系統審計課程模型，涵蓋了信息系統管理等7個模塊，李立成、劉宏（2009）指出該模型是值得參考的，在基于對信息系統審計重要性的認識上，可以根據該模型對現有的內容進行重新構建。呂新民、張金城（2011）認為IS審計課程內容應該包括：信息系統審計的基本理論、信息系統審計的內容、步驟及方法。

1.2.3 計算機審計

有更多的高校使用“計算機審計”作為課程的名稱。也有很多的學者對其教學內容進行了研究，周常蘭（2013）認為“計算機審計”課程教學內容主要包括：計算機及網絡技術條件下的內部控制審計、系統開發審計以及計算機輔助審計技術等。崔應留（2011）認為計算機審計課程教學的主要內容包括信息系統審計、審計軟件的使用等。周常蘭（2010）建議將計算機審計課程分為兩個部分：計算機審計（I）和計算機審計（II），本質上還是分成計算機輔助審計和IS審計兩個部分。牛艷芳（2010）認為當前計算機審計教學內容包括IT環境內部控制、數據庫知識和計算機輔助審計軟件等部分。胡繼榮（2008）認為計算機審計課程可包括計算機審計原理、計算機安全審計重點和投資效益分析審計的Excel計算方法等。姚曉蓉（2010）認為審計信息化包括信息化環境下會計系統的審計和利用信息技術進行輔助審計兩個方面內容。從以上研究可以看出，計算機審計課程的內容包含了計算機輔助審計與信息系統審計兩個方面內容。

2 計算機審計教學方法研究

適當的教學方法可以提升教學的效果，由于當前計算機審計教學的內容多、缺乏系統性，適當的計算機審計教學方法就更為重要。因此很多學者對計算機審計的教學方法進行了研究。饒艷超（2008）通過問卷調查對計算機審計教學方法按喜好排序，案例教學法最受歡迎，接下來是邀請實務工作者講座與討論、自學與講授結合，最后是單純講解和計算機輔助教學。也有很多學者對其他的教學方法進行了研究。

2.1 多種教學方法結合

牛艷芳（2010）認為計算機審計教學方法之間不是孤立的，教師應以構建主義為指導，不同的內容采用不同的方法，理論方面可以多參考不同的教材資料，特別是權威組織機構發布的文件，取長補短；在IT控制講解時采用案例教學法，可以通過互聯網查找最新相關案例進行介紹，學生更容易接受；但對于數據庫和通用審計軟件可以運用一個企業完整的數據案例，使學生掌握運用不同的審計輔助工具。也可以從審計軟件官網查找視頻資源，運用音像教學。作業可采用小組作業，學生相互協作共同完成。

呂新民、張金城（2011）提出，為了達到良好的教學效果，采用啟發式教學、討論式教學與自學、導學相結合的教學方法，采用多媒體課件輔助教學手段，并且精心準備教學課件。采用書面作業、課堂討論、小組討論等形式，并增加案例分析來鞏固所學知識。采用網上系統考試，全面檢查學生的學習效果。并且強調了實踐教學環節的地位，通過構建內容豐富的實踐教學環境，培養學生的實踐動手能力。

2.2 模塊教學法

崔應留（2011）認為在教學中，可以按計算機審計的過程分成若干教學模塊，然后采用模塊化教學法，根據每個模塊的特點再采用不同的教學方法。如在確定審計目標時可以采用討論法，在審計調查時可運用情境模擬教學法，在關鍵的實施階段可運用模型法，最后的審計報告階段可運用小組討論及交叉評價法。

劉麗麗（2008）認為可以按計算機審計工作崗位所需的技能分解為多個技能模塊，教學中以基本技能點為控制對象，將理論融于技能訓練中。在此基礎上，再結合案例教學，采用學生分組協作、組內互助的方法，既鍛煉了學生團隊合作能力，調動學生積極性，也使學生多方面能力和綜合素質得到有效提高。

2.3 其他教學法

柳清（2012）認為可以將PBL（問題導向）教學法運用到計算機審計理論及實驗課程教學中來，并對教學內容體系構建及教學思路進行了探討。王永生（2008）認為教學中可以多讓學生參與，可以采用“協同學習”的教學方法，由學生組成學習小組，模擬實際審計業務小組中的不同角色，小組內部采用“協同研究”的學習；讓學生利用網絡查閱資料，利用E-mail答疑，在網絡多媒體環境下實現學生輕松愉快的“協同學習”。

陳偉、張金城（2005）認為在教學方法上可以吸取審計署培訓審計人員的經驗，將計算機技術和審計業務緊密結合，向學生介紹計算機審計的前沿知識，抓住教學重點，注重課堂演示加強對常用審計軟件的學習。

李立成、劉宏（2009）認為會計學專業的信息系統審計課程應該定位于針對信息系統中數據的審計，側重于對數據進行分析。教學方式上，重點應該放在對數據的采集、清理、轉換和分析利用上，最好能夠結合實際的案例數據，利用審計軟件進行演示。

姚曉蓉（2010）認為制作高質量的教學課件是審計信息化教學的最基本前提，另外還應使用成熟的審計教學軟件，構建審計信息化教學的良好平臺，利用網絡與教師或同學就該課程學習情況進行交流互助。

3 計算機審計教學研究總結與展望

由現有研究結果來看，由于開展計算機審計教學時間相對較晚，在我國高校中相關課程體系的建立并不完整，而且不同高校在課程教學內容、教學方式上差別也很大，該課程又是一門實踐性很強的課程，因此在師資、硬件及軟件的配備上也存在很多亟待解決的問題。但是由于信息化的普及，計算機審計技術又是當代會計審計人才能力培養的重要構成部分，所以該課程的研究應從以下方面進行完善。

3.1 明確課程的名稱和內容

明確該課程的名稱，名稱的不統一導致課程內容混亂，究竟應稱為計算機輔助審計、信息系統審計還是計算機審計或者是其他，應確定下來。這樣后續教學研究才會有一個明確的目標和范圍。至于課程內容可以結合課程名稱，以及教學對象層次和教學目標進行探索。

3.2 教學方法的適用性

從現有研究來看，大部分文章中都介紹了該課程的教學方法，但沒有統一的結論。多數文章僅對相關教學方法進行介紹，對方法的適用性也沒有做進一步的探討。而且教學效果方面也沒有相關的研究，所以無法對教學方法的適用性做出準確的判斷，因此這方面的研究需要加強。

3.3 課程硬件和軟件的建設研究

由于該課程的特殊性，必須結合實踐教學，提高學生的動手能力。因此有關實踐教學體系的構建以及相關實驗室建設的研究應該是重點，同時必然對相關實踐案例的設計、實驗教師的培養，以及相關審計軟件的選擇、實驗過程的安排等方面都提出更高的要求。

［1］饒艷超，陳建勇，袁也.計算機審計專業人才培養及教學問題研究［J］.會計研究，2008（10）.