透視“營改增”稅制改革新問題

王金龍

（德宏師范高等專科學校 經濟管理系，云南 潞西 678400）

1 “營改增”的內在動力

緊隨上海市以交通運輸業和部分服務業進行的“營改增”試點，我國相繼在北京、江蘇、廣東等省市進行“擴圍”。無論從試點效果還是推行力度看，“營改增”是我國稅收制度改革的必然趨勢，其推行有著內在動力，主要表現在：

1.1 消除重復征稅，促進稅負公平

目前，構成我國主要稅收來源的流轉稅中既包含增值稅，又包含營業稅，這兩種稅是流轉稅的主要稅種，但存在交叉的情況，從而使納稅人重復納稅，增加了納稅人的納稅負擔，體現稅負不公平，影響增值稅作用的發揮。增值稅是指對中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其取得的增值額為計稅依據的一種流轉稅；而營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種流轉稅。從增值稅和營業稅的定義來看，增值稅以增值額為計稅依據，而營業稅以營業額為計稅依據，看似計稅依據不同，但二者相互滲透，相互重疊，其主要表現在企業有了增值額，就相應地增加了企業的營業額，尤其企業貨物、商品以及勞務等都可能不斷流轉，增值與流轉相生相伴，企業既承擔了以增值額為計稅依據的納稅義務，又在不斷流轉過程中承擔了以營業額為計稅依據的納稅義務，而且流轉越多，企業稅負越重。因此，我國消除營業稅和增值稅重復征稅問題是“營改增”的最主要內在動力，從而有利于促進企業稅負公平，減輕企業稅負，增強企業競爭力。

1.2 優化稅制結構，從而優化產業經濟結構

稅制結構是國家進行宏觀產業經濟結構調控的重要手段，與產業經濟結構優化升級有著高度相關性，稅制結構的優化對我國產業經濟結構優化升級起到積極地推動作用。但目前，增值稅與營業稅并存的情況顯現出我國流轉稅稅制結構不合理。“營改增”后，增值稅適用范圍將擴大到交通運輸業及含部分現代服務業在內的第三產業，未來更有可能覆蓋所有行業，使營業稅徹底退出歷史舞臺，實現結構性減稅，使我國稅制結構趨于合理。其主要表現在：①克服了營業稅小而全、大而全的模式；②克服了營業稅被用來調整利潤的可能。“營改增”后就不存在營業稅計入營業稅金及附加，減輕企業營業成本，避免企業利用營業稅來調整利潤；③克服了相比營業稅不能抵扣進項稅，出口不能退稅的稅負壓力；④克服了營業稅“道道征收、全額征稅”的弊端，使稅制結構得到優化，減輕企業稅負。因此，我國通過“營改增”實現結構性減稅，實現優化產業經濟結構，促進產業經濟結構調整優化，帶動國民經濟穩定健康發展，也是“營改增”的主要內在動力。

1.3 稅收管理和與國際通行稅制接軌的需要

一方面出于稅收征管實踐的需要：①隨著現代信息技術的發展，傳統商品已經服務化，商品和服務的區別越來越模糊，兩者更難清晰界定，給納稅人還是征稅人都帶來難題；②在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式也越來越復雜，要準確地劃分商品和服務就越來越難。因此，多元化經營的新經濟形式的不斷出現，稅收征管就面臨著一些新的挑戰和難題。“營改增”符合現代科學稅制的要求，既對商品又對服務增收增值稅，有效地解決這新問題。另一方面，“營改增”是與國際通行稅制接軌的需要。縱觀國際稅制，增值稅是一種成熟的稅種，得到廣泛認可。我國當前稅收收入的主體稅源是第二產業，這與發達國家全面取消營業稅和主體稅收來源于第三產業有較大差異。可以說“營改增”是我國稅改走向國際化的標志之一，是在我國增值稅管理較為成熟的前提下，經濟發展到一定階段的內在要求。

2 實踐“營改增”遇到的新問題

推行“營改增”勢在必行，但在實踐推行過程中遇到一些新問題，這些問題會影響其推行的效果。

2.1 進項稅抵扣難以落實

雖然“營改增”后，增值稅進項稅可以抵扣，但實際難以落實：一是取得增值稅專用發票難。從“營改增”試點行業來看，不論是交通運輸業還是部分服務業，所提供的勞務對象往往不具有開據增值稅專用發票的能力和條件。如交通運輸企業，其提供修理服務對象往往是小規模納稅人，無法取得增值稅專用發票；二是企業在購進貨物和原料時，理論上講應盡可能地向銷售方索取增值稅專用票，用于抵扣繳納的銷項稅額，以降低企業稅負。但如果企業要求銷售方開據增值稅專用發票，銷售方將提高售價，比不開據增值稅專用發票的價格要高得多，顯然對購買方來講成本就高，許多企業還是不愿意開據增值稅專用發票，或者它要在是否開據增值稅專用發票之間算一筆成本賬。因此，“營改增”后，企業取得進項稅抵扣發票難，進項稅抵扣難以落實。

2.2 部分企業稅負不降反增現象

此次“營改增”試點中，部分企業稅負出現不降反增現象，主要有兩個方面的原因：一方面是增值稅稅率偏高，“營改增”后的稅率變化幅度過大。如交通運輸業原來按營業額的3％計稅，服務業按5％計稅，而“營改增”后分別按增值額的11％和6％計稅，尤其服務業中的有形動產租賃業按17％計稅。雖說營業稅以營業額為計稅依據，增值稅以增值額為計稅依據，但稅率提高過大，交通運輸業稅率提高幅度達8％，租賃業稅率提高幅度高達12％。總的來講，“營改增”后稅率提高幅度大，增加了企業的稅負；另一方面是可抵扣項目少金額小。對于一般納稅人來講，企業應交增值稅＝銷項稅-進項稅，其中，作為增值稅抵扣的進項稅項目及其金額大小是稅負高低的關鍵因素之一。但交通運輸業和服務業，其企業成本構成中，內部人工費用所占比重相對高，外購產品與服務所占比重低，所以進項稅抵扣項目少金額小。如典型的服務業中的咨詢行業，再如交通運輸業。交通運輸企業用于可抵扣項目的主要是購買運輸設備和運輸工具，但是這些設備、工具使用年限長，一般不會短期更新，短期內享受進項稅抵扣項目少金額小。因此，不論是交通運輸業還是部分服務業，“營改增”后稅率增幅高，其進項稅抵扣項目少金額小，稅負在短期內會出現不減反增現象。

2.3 重構分稅制財政體制

“營改增”在解決企業稅負不公平，延伸增值稅抵扣鏈條，促進產業經濟結構不斷升級的同時，也遇到了新問題。雖然“營改增”屬于結構性稅制改革，二者都屬于流轉稅，但“營改增”后，征稅主體、財政稅收利益發生變化：①征稅主體由地稅變為國稅。營業稅為地方稅，是地方的主體稅種，也是構成地方財政收入的主要來源，完全由地稅征收。“營改增”后，征稅主體變為國稅；②削減地方財政收入。隨著“營改增”擴圍，意味著增值稅將逐步取代營業稅，這將影響和牽動地方的利益，因為營業稅原來全部作為地方財政收入，而“營改增”后，地方財政收入只有增值稅的25％，大大減少了地方財政收入；③影響地方推行“營改增”的積極性。“營改增”削減了地方財政收入，而地方恰恰是推行“營改增”的實際主體，地方出于維護自身利益，會影響“營改增”的推行力度；④國地稅共存的現行稅制體制不再適應“營改增”的稅制改革需要。因此，為消除“營改增”推行的這些阻力，調動地方政府參與和推動稅制改革的積極性，必須重構分稅制財政體制。

3 增強“營改增”推行力的建議

正視“營改增”推行中出現的新問題，探尋解決問題的新途徑，增強其推行力。

3.1 提高征納稅主體職能

推行“營改增”的關鍵在于征納稅主體。“營改增”從整體上減輕納稅人的稅負，消除重復征稅，有利于完善稅制，有利于推動產業結構調整，優化投資，促進國民經濟健康協調發展。正是因為有這些積極作用，我國對這項稅制改革將在全國范圍內繼續推行，而推行的力度和效果關鍵就在于征納稅主體雙方。一是加強征稅人對“營改增”的宣傳和推行力度。征稅人必須履行對“營改增”的積極宣傳和培訓義務，充分利用稅務機關、注冊會計師事務所的各種資源和力量，通過組織納稅人參加稅務知識、業務技能、相關稅收政策等的輔導培訓，實際解決企業在“營改增”中遇到的各種財務和涉稅問題，使納稅人易于接受和掌握，不斷推進“營改增”的進程；二是加強納稅人“營改增”業務知識的學習，提高業務技能。“營改增”后，各企業面對的實際情況不一致。從試點看，整體上減少重復征稅，但具體到某一地區某一個企業就會存在不同的情況，甚至出現增值稅稅負不減反增現象。正是因為這樣，納稅人一方面要加強與主管稅務機關的主動聯系和溝通；另一方面必須掌握好業務知識和技能，為“營改增”的進一步推行做好知識、技術準備，能對企業發生的經濟業務進行分類準確的會計核算，切實通過增強納稅人專業業務技能，使企業享受到國家稅改的利益。

3.2 細化和完善“營改增”體制

“營改增”后出現的稅負不減反增現象應引起重視，出現此現象的原因有多種因素，其中主要的是“營改增”試點的稅率結構設計欠合理，表現在“營改增”稅率變動幅度大，行業稅率劃分還不夠細致，抵扣鏈條還不夠完善。因此，為避免“營改增”之后稅負出現反增現象，在進一步推行“營改增”的過程中：①有必要調整增值稅稅率水平和結構，促進行業稅負優化，可將現行的主體稅率調低；②采用有多檔次的增值稅稅率。但稅率檔次也不宜過多，以防加大征稅人的稅收征管難度；③細化行業的同時，還細化到某一個地區。由于各個地區的經濟結構、財政體制不同，“營改增”的效果也將不同。從試點地區上海、北京、廣東等8省市統計的結果看，試點效果不一樣，這說明，不但存在行業差別，還存在地區差別；④落實和完善“營改增”財政補貼配套政策，盡可能使參加試點的行業和企業稅負不因稅改原因而增加，同時規范補貼流程，縮短補貼資金到達企業賬戶的時間；⑤不斷打通、延伸和拉長增值稅的抵扣鏈條，擴大進項稅抵扣范圍；⑥針對相對固定而又難以取得增值稅專用發票的問題，盡快出臺切實可行的操作辦法，將其納入進項稅額抵扣范圍。

3.3 協調國稅和地稅關系

“營改增”后，增值稅屬于中央和地方共享稅，而原來的營業稅屬于地方稅，從而打亂了我國中央和地方稅制結構，其結果必然減少地方財政收入，影響地方的財力和稅改積極性。當然，試點方案已采取了將“營改增”后的增值稅收入暫時歸屬試點地區的辦法，但這畢竟只是權宜之計，從長遠來看會影響“營改增”的推行。為徹底解決這一問題，順利推行“營改增”，必須協調國稅和地稅的關系。一方面是調整分稅制財政體制，重新調整增值稅的中央與地方的分成比例，通過分成比例的調整，維持“營改增”前后中央與地方的財政分配利益的相對平衡，從而保障地方財政收入，為推行“營改增”解決后顧之憂；另一方面是縮減地稅服務職能、精簡人員機構，甚至將國稅與地稅合二為一，這將有利于“營改增”的積極推行。

［1］財政部.國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅［2013］106號）［Z］.2013.

［2］財政部.國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅［2013］37號）［Z］.2013.

［3］張天陽，許文立.我國營業稅改增值稅相關問題研究［J］.財會研究，2013（12）.

［4］邱峰.“營改增”稅制改革的效應及其應對舉措［J］.河北金融，2012（10）.