電子商務(wù)下的網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題的研究

高雅+張雪燕

摘 要：網(wǎng)絡(luò)交易是20世紀(jì)90年代初期在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。它是指交易雙方通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易。近幾年，中國(guó)的網(wǎng)絡(luò)交易有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易在給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)活力的同時(shí)，也帶來(lái)了稅收征管的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)交易；稅收征管；問(wèn)題；對(duì)策

一、中國(guó)的網(wǎng)絡(luò)交易現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是電子商務(wù)的一個(gè)重要組成部分，是一種全新的商業(yè)模式，對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。電子商務(wù)從產(chǎn)生到現(xiàn)在的短短數(shù)年之間，發(fā)展非常的迅速。據(jù)CNNIC的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年12月中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)到3.02億人次，較上年增加5987萬(wàn)人次，增長(zhǎng)率為24.7%，使用率達(dá)到48.95，較2012年增長(zhǎng)了6.0個(gè)百分點(diǎn)。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)報(bào)告顯示，2013年中國(guó)全年網(wǎng)絡(luò)零售的交易額達(dá)到1.85萬(wàn)億元，增長(zhǎng)39.4%，在社會(huì)零售品總額中的占比為7.9%，增長(zhǎng)相對(duì)平穩(wěn)。截至2013年11月底，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的交易規(guī)模達(dá)18851億元，較2012年的13205億元同比增長(zhǎng)42.8%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的8.04%。

雖然30多年的改革開(kāi)放給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍然存在著較大的差距，電子商務(wù)迅速發(fā)展的趨勢(shì)使我們不能對(duì)相關(guān)稅收政策消極等待，必須超前研究并相應(yīng)提出積極穩(wěn)妥的稅收政策。

二、網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡(luò)交易雖然有利于現(xiàn)代電子商務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新，但是也給稅收征管帶來(lái)了一定的困難。

1.納稅義務(wù)人難以確定

確定納稅義務(wù)人是征稅的前提條件。稅法規(guī)定，無(wú)論是從事生產(chǎn)、銷售還是提供服務(wù)的單位和個(gè)人都要辦理稅務(wù)登記證，然而在網(wǎng)絡(luò)交易下，交易主體的隱匿性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人。在電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)交易，沒(méi)有實(shí)行實(shí)名制，單位或者個(gè)人在網(wǎng)上開(kāi)立虛擬賬戶一般不需要提供開(kāi)戶人或者開(kāi)戶單位的真實(shí)姓名和真實(shí)身份，也不需要網(wǎng)絡(luò)店鋪的稅務(wù)登記和工商登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查到真實(shí)的交易主體而難以確定納稅人。

2.納稅地點(diǎn)流動(dòng)不易確定

納稅地點(diǎn)的確定，是稅收管轄的一個(gè)重要前提。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，納稅人經(jīng)營(yíng)多是地點(diǎn)固定的店鋪式經(jīng)營(yíng)。而在網(wǎng)絡(luò)交易中，互聯(lián)網(wǎng)的全球性特征，使網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的空間范圍無(wú)限延伸，納稅人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地點(diǎn)多變，它在任意的一個(gè)地方任意一臺(tái)電腦都能從事網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)，變動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)很難確定。因此是以電子商務(wù)的主體所在地還是注冊(cè)登記地為納稅義務(wù)所在地，或者是以納稅行為發(fā)生地，在使用時(shí)難以把握和確定，使得傳統(tǒng)征稅中的納稅義務(wù)發(fā)生地原則適用起來(lái)非常困難。

3.網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律不完善

出于扶持新興產(chǎn)業(yè)的需要，網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的前幾年國(guó)家并沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行任何立法，更不用說(shuō)有關(guān)稅收方面的立法了。近幾年國(guó)家雖然出臺(tái)了一些文件指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，但是這些文件對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)際的稅收問(wèn)題卻是只字未提。既沒(méi)有確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)產(chǎn)的法律地位和網(wǎng)絡(luò)交易的合法性，也沒(méi)有針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍等做出十分明確的規(guī)定，導(dǎo)致納稅主體不明確、納稅地點(diǎn)不確定。

4.居民的納稅意識(shí)薄弱

隨著居民受教育水平的提高，我國(guó)居民的納稅意識(shí)在一定程度上得到了加強(qiáng)，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的居民納稅意識(shí)相比仍然存在著巨大的差距，這也是導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管困難的一個(gè)主要原因之一。因此我國(guó)居民應(yīng)該多學(xué)習(xí)納稅知識(shí)，進(jìn)一步提高自己的納稅意識(shí)，了解納稅的權(quán)利和義務(wù)，做到依法納稅、主動(dòng)納稅、準(zhǔn)確納稅。

三、完善中國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的對(duì)策

中國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易征稅中存在著各種各樣的困難，因此，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，以現(xiàn)行的稅制為起點(diǎn)，研究有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收政策，不斷改革和完善稅收制度。

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅系統(tǒng)須實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，建立網(wǎng)絡(luò)交易的納稅稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的自動(dòng)化。并且應(yīng)該研制電子發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，據(jù)此獲得網(wǎng)絡(luò)交易的電子書(shū)面憑證，解決網(wǎng)上交易無(wú)交易憑證和無(wú)法確定交易金額的問(wèn)題。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立網(wǎng)上稅收監(jiān)管中心，推行網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)名制，明確納稅義務(wù)人，并且建立相應(yīng)的稅收監(jiān)控中。再次，應(yīng)該完善現(xiàn)行的相關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律，確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位，為網(wǎng)絡(luò)交易收入征稅提供充分的法律依據(jù)，確保建立公平的稅收法治環(huán)境。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大稅收宣傳的力度，提高民眾的納稅意識(shí)，同時(shí)加大對(duì)利用網(wǎng)絡(luò)隱匿性實(shí)體銷售偷漏稅額大的案例的曝光，引起網(wǎng)商的關(guān)注，推動(dòng)思想的融合。

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