淺談企業內部控制的設計

陳易

摘 要：企業內部控制的設計是依據內部控制的內容明確關鍵控制點，圍繞關鍵控制點設計內部控制制度。本文通過對貨幣資金內部控制、采購業務內部控制、資產內部控制等企業內部控制制度構建的分析，探討了若使企業內部控制制度落實到位，一定要結合其特點進行設計。

關鍵詞：企業；內部控制；設計

企業內部控制的設計是依據內部控制的內容明確關鍵控制點，圍繞關鍵控制點設計內部控制制度。

一、貨幣資金內部控制

此關鍵控制點包括貨幣資金收支與保管，授權審批，不相容職位分離。

1.不相容職位分離。出納不可兼稽核和管理會計檔案以及相關賬目記錄等工作；財務專用章要有專人管理，個人名章一定要由本人抑或其授權者保管；依照規定要求有關領導簽字抑或蓋章的經濟事務，一定要嚴格執行簽字抑或蓋章手續；單位不可以一名職員受理貨幣資金整個業務；單位經辦貨幣資金業務者，應結合具體情況實行職位更換。

2.授權審批制度。單位要對貨幣資金業務構建嚴瑾的授權審批制度，確立審批者對貨幣資金業務的授權批復模式、權限以及相關控制舉措，規定經辦者經辦貨幣資金業務的職責空間與工作規則；審批者要結合貨幣資金授權審批制度的要求，在授權空間內實施審批，不可超出審批權限；經辦者要在職責空間內，依據審批者的審批意見經辦貨幣資金業務。

3.控制程序。單位相關機構抑或個人需款時，要提前同審批領導提出貨幣資金支付申請，標注款項用途、數額、支付辦法等，同時附具合法經濟合同抑或有關證明；審批者結合其職責權限程序對支付申請實施批復；復核者要對批復后的貨幣資金支付申請實施復核，復核貨幣資金支付申請的批復空間、權限、程序可否正確，手續與相關證明可否齊全，金額數可否準確，支付模式等可否妥當。復核確定沒有差錯后，交予出納經辦支付手續；出納要結合復核沒有差錯的支付申請，依據規定經辦貨幣資金支付手續并即刻登記記賬。

二、采購業務內部控制

此關鍵控制點包括申請采購、審核批準、合同訂制、采購、驗收、付款。

1.不相容職務分離。采購申請一定要通過利用單位提出，譬如倉庫等單位。采購申請的審核批復經申請單位以外的采購單位抑或其他授權單位負責實施；采購詢價者負責同采購商品供應商實施討價還價，但詢價者不負責選擇供應商；采購合同的訂制、談判主要經采購單位職員完成，但合同的審定工作則經采購單位之外的職員完成；采購合同的實施通常經采購單位完成，但商品的驗收通常經倉庫抑或利用單位完成；采購者、驗收者抑或單位主管不可兼會計記錄工作；付款審請批復由利用單位主、分管負責人與財務管理負責人負責，付款落實由出納抑或采購者負責，此外付款審批同執行者不可同時負責詢價與選擇供應商的事務。

2.授權審批制度。單位要對采購及付款業務構建嚴瑾的授權審準制度，確立審批者對采購及付款業務的授權批復模式等有關控制手段，規定經辦者經辦采購及付款業務的職責空間與工作規則；審批者要結合采購及付款業務授權審批制度的要求，在授權空間內實施審批，不可超出審批權限；經辦者要在職責空間內，依據審批者的審批意見經辦采購及付款業務。針對審批者超出授權空間批復的采購及付款業務，經辦者有權拒辦，同時及時向審批者的上級授權機構報告；單位要結合具體狀況對經辦采購及付款業務的職員實施職位更換；嚴禁沒通過授權的部門抑或職員經辦采購及付款業務。

3.控制程序。構建采購申請制度，確立相關機構抑或職員的責權及請購程序；采購前全面把握供應商的信譽等有關狀況，進入由采購、利用等單位一同參與質價均比的程序，同時依據規定的授權批復程序確立供應商。要構建催收制度，以督促供應商依據期限付貨；單位財會機構收悉收料、驗收等單據與采購發票，要同合同（副本）實施核驗，核驗無差錯經財務主管審核后，方辦理付款事務。

4.其他控制措施。單位要定期同供應商核實應付票據等往來款項；針對關鍵與技術性大的采購業務，要組織專家展開論證，以防因決策失誤而造成損失。

三、資產內部控制

此關鍵控制點包括實物資產之驗收進庫、領取發貨、保管及處理。

1.不相容職務分離。實物賬同財務明細賬一定要核實一致，實物資產管理同記賬登記、資產的配置及利用、資產維修要求的提出同審核及落實、資產報廢申請的提出同審批及處理等相分離。

2.授權審批制度。單位要對實物資產業務構建嚴瑾的授權審批制度，確立審批者對實物資產業務之授權審批模式、責任以及有關控制舉措，規定經辦者經辦實物資產事務之職責空間與工作規則；審批者要依據實物資產授權審批制度要求，在授權空間內予以審批，不能超出審批權限；經辦者要在職責空間內，依據審批者的批復意見經辦實物資產事務。

3.控制措施。實物資產控制實施的財務控制措施即：嚴格控制對實物資產及其相關文件的接觸，以確保資產的安全，譬如對接近固定資產實物及其重要記錄者應予以限制；經濟業務形成后，一定要馬上入賬；對于財產物資均必須實施永續盤存的方式，隨時體現其收存發放狀況；定期盤點實物資產，同記錄相對照，看可否有缺損現象，同時查清原因。構建會計檔案保管制度，以方便業務復查；對維修申請與資金利用、維修程序采取審請批復控制；對資產報廢授權審請批復與資產評估以及會計處置等方面實施控制。

四、結語

總之，企業內部控制屬于不斷創新的工作。伴隨時代的變化，內部控制制度也必須跟進不斷的優化完善，以實現其有效性，切實控制各類漏洞的出現，以進一步提升企業管理工作的效率。

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