醫院內部成本核算與管理的實踐探討

姜福生

摘要：醫院在我國承擔著國民健康的重要使命，近些年醫療的不斷改革和市場競爭，使得具有公益性質的醫院內部經營也得到了不斷的改善，醫院的可持續發展得以維持。本文收集了我國這些年來醫療改革等多方面的資料和信息，對醫院的成本核算與管理的實踐進行深入的分析，以供參考。

關鍵詞：醫院內部;成本核算;管理;實踐

1.成本核算管理理論分析

1.1 質量成本管理

為了預防質量低劣醫療情況的發生，質量成本的概念應運而生。通常情況下可以將質量成本分為四個部分，首先是預防成本，為預防出現不合格產品而設置的成本，其次是鑒定成本，是對不合格產品檢查使用的成本，接著是內部差錯成本，是交予客戶前再次檢測產品的成本，最后是外部差錯成本，指交付客戶以后而出現檢測差錯的成本。對成本的質量進行有效管理，能保證醫院內部成本核算與管理工作的有序進行，控制醫院質量管理的零缺陷，在成本核算管理工作中盡早發現問題，盡快進行糾正。

1.2 預算管理

預算管理是醫院財務管理中的重要要求，醫院對市場經濟變化信息的及時掌握，對市場機遇的準確把握，才能夠使其達到駕馭市場的目的。醫院的發展需要市場信息做引導，未來醫院的所有經營活動以及財務上的管理工作都必須經過全面的統籌和規劃，才得以順利實行，掌握市場變化信息有利于經營活動的隨時調整與改善，醫院才能利用最短時間和最高效率實現最大化的經營目標。

1.3 責任會計

責任會計在醫院的業績考核工作中屬于一項會計制度，其核心在于將核算的業績與管理的成績和責任連接起來，這是一種有利于內部管理加強的控制制度，反映了醫院內部各個具有法律效力的經濟體在考核與評價上對醫院內部控制的完善。責任會計制度的建立有利于醫院在經營過程中目標可控性與一致性的保持，準確對責任預算進行編制，同時建立健全相關的信息報告系統，加強績效考核，為醫院的發展提供有效的信息支持。

2.當前成本核算現狀研究

2.1 成本核算總體情況

當前我國很多的醫院在成本核算工作上已經將各個科室的成本和總的成本進行了分層，但這只是粗略進行核算，并沒有在全方位和對層次上實施。很多醫院主要依據的會計科目包括了醫療以及藥品的支出，都是從攤位的角度進行費用管理，因此醫院最后在服務成本以及藥品成本的總和就在上述兩個方面。科室的成本核算通常是由臨床服務直接產生收入，人事科再將醫療人員的薪金和福利上報。藥劑科則根據臨床用藥情況報給財務科，財務科經過核算以后對各科室資金進行分攤，產生的直接與間接費用作為每一個科室的成本。這種對成本的核算方法計算出的結果并不是真正意義上的成本，只是醫院耗資費用，它也反映不了每個科室真正的耗資情況[1]。

2.2 成本間接分攤情況

當前很多醫院出現了間接成本，這與醫院的費用管理有直接的關系，間接成本的增加也使得醫院成本標準的缺陷逐漸出現。在分攤的內容方面進行研究，很多管理費用導致的間接成本其實根本無法進行分配，在分攤工作上其程序也過于簡單，分攤標準也不一，有的根據人員比例計算，有的根據使用量計算，這種不統一的分攤方法導致了不客觀不真實結果的出現。此外還出現了各科室之間不合理的分攤情況，有的直接將會計制度的規定應用到醫療服務科室成本中，有的則對輔助科室成本忽略不計，核算的不完整以及失真的成本信息無法為醫院的決策提供有力的數據支持，不利于醫院管理者對成本的統籌控制和管理。

2.3 管理費用處理情況

標準的醫院會計制度對費用的分攤通常是根據人員以及面積等方面進行計算，但實際操作上卻不進行分攤，這會導致管理費用在不受控制的情況下出現通貨膨脹的后果，而且醫院采用的成本核算方式不盡相同，這導致各醫院在進行成本比較的時候毫無根據，還會出現成本信息不完整的情況，成本費用無法得到有效控制直接打擊了這項工作的積極性。此外，當前制度關于分攤方面的要求也會影響醫療和藥品在調節和收支結余上決策的失靈。

2.4 成本管理責任缺失

由我國醫院當前的現狀分析，單純的根據醫院成本進行統一分配無法反映成本核算的實際情況，而提供醫療服務價格時無法追究其成本責任，那么醫院的績效考核以及獎罰制度得不到有機結合，這就會影響各個科室成本核算與控制，員工工作過程中利用成本上沒有壓力，勢必會出現成本的浪費[2]。此外，長期以來頻出醫療事故造成了比較嚴重的醫患關系，很大部分原因是醫院過于注重規模和數量的擴張，而在其擴張過程中對應的科學管理沒有跟上，有的嚴重缺失，無法進行科學匹配，責任的缺失直接導致醫療事故頻繁發生。

2.5 人員成本意識淡薄

當前很多醫院工作人員并沒有形成真正意義上成本核算的意識，只是對費用的計算有簡單的劃分與歸集，核算的概念是一種粗線條的形式，同時因為在績效考核中實施了獎罰制度，成本的發生以及責任之間不能很好的結合形成直接關系，所以無法得到有效控制。很多醫院內部存在一種計劃經濟的慣性意識，導致臨床需要的服務可以向各個部門不計成本的獲得，醫院管理者沒有重視這個問題，相關制度也并不完善。還有一些醫院管理者和員工缺乏成本管理的統籌認識，過于追求經濟效益，存在很大的誤區，比如認為醫院成本的核算與醫院服務定價不應該掛鉤，關于成本以及效益的責任只是醫院領導或是財務部門的職責，成本核算制度實施效果微乎其微，不能直接產生立竿見影的作用等。這種誤區的存在使得很多工作人員認為成本控制任務與自身的工作目標沒有聯系，因此自身形成的成本意識比較淡薄。

2.6 成本管理工作缺位

我國醫院當前的成本核算現狀讓整個成本的管理工作喪失了基礎。意識淡薄、管理落后、內容不全等多種原因直接導致了成本的無效控制。在進行成本的核算工作時，很多醫院并沒有將日常經營的費用以及醫療的服務成本區分開來，沒有準確預測投入與生產之間的密切關系，也不會對固定的資產進行提折舊，這對管理層的正確決策產生直接的影響。此外，醫院之所以要進行成本核算是為了收入，核算工作沒做好就造成了成本管理呈現一種畸形的態勢，脫離了正常的運行軌道，使得成本管理工作缺位，因而很容易發生各種醫療責任的事故。

3.成本核算的計算方法

3.1 直接材料歸集

醫院各科室領用醫療服務的材料，只要是涉及醫用藥品或制劑的都屬于材料費用。通常情況下，醫院成本的直接材料會占據很大的比例，因此必須對其進行準確的核算，才能補充成本核算的完整性。比如醫院進購針筒，第一批購了1000付單價0.5元，第二批購了2000付單價0.52元，如果當月領用了1500付，那么材料平均單價的計算方法就是結存成本與收入成本相加再除以結存數量與收入數量的和，最終得到0.51元/付，那么1500付的成本費用是765元。

3.2 直接人工歸集

這種方法是將科室人員的獎金、工資以及福利等情況進行統一的歸屬，只要是薪金支出都可以納入科室成本中。比如兒科的5位醫生工資總和為1萬元，那個這個月的人工費用就可以將其算到成本的費用中。

3.3 間接歸集分配

間接的成本包括了人工、材料以及其他間接的費用，它是在整個醫療過程中所消耗的費用，但是具體追溯到每個科室中比較困難。對于最終科室成本的形成可以分為三個方面，首先是行政后勤為臨床或是輔助科室的成本分配，其次是醫技科室成本為臨床提供的分配，最后是醫療輔助科室向臨床提供的分配。例如，麻醉科在本月的直接支出為426387元，其他科室轉入了356379元，那么麻醉科的成本費用則是兩個數據的總和。如果科室有10位工作人員，平均每人提供了4小時的麻醉工作，那么一個月按30天計算服務時間為1200小時，因此1小時麻醉成本支出為782766除以1200的值。

4.完善我國醫院成本核算管理的方法探討

4.1 樹立醫院成本管理理念

醫院的成本核算如今成為了醫院比較薄弱的環節，要保證醫院成本信息能夠直接反映醫院的醫療服務所需要耗費的資源情況，就要細化到對診次、病種等多方面多級別的核算。因此，醫院管理者要樹立科學的成本管理理念，將其作為最基礎的環節加以關注，樹立正確的市場成本概念，面對競爭逐漸激烈的醫療機構市場，充分采用各種諸如戰略成本會計或是作業成本法的方式對醫院的成本進行科學的管理與核算。此外，管理者在思想上、意識上以及行為上都要加以重視，深入了解各科室和各種服務項目的成本構成情況，有效降低成本，逐漸帶動醫院提高管理水平，從而增強市場競爭力[4]。

4.1.1 樹立科學的醫院經營理念

在過去的計劃經濟時期，醫院屬于福利的性質，因此醫院本身在成本的控制與核算工作上都欠缺主動性，醫院經營所造成的虧損都會由國家進行補貼。但如今的經濟時代背景下，醫院的管理者必須轉變過去的管理理念，順應時代發展潮流，采用先進的管理方法進行醫院成本控制與管理，不斷提高醫院管理人員的管理能力與管理素質，深入掌握專業知識并帶動全院工作人員深入學習，在整體上將知識水平提高，從而完善醫院的成本核算管理。此外，越來越開放的醫療衛生市場加入了民間盈利性醫院以及一些國外的醫療機構，這會使得市場競爭更加激烈，那么醫院管理者必須具備獨立經營以及自負盈虧的能力，只有具備了科學的醫院經營理念，深入了解低成本高效益的經營策略意義，才能逐漸擴大醫院在市場的份額占有。

4.1.2 樹立科學的成本效益理念

醫院成本核算和管理的理念必須得到醫院管理者的高度重視，要嚴格控制支出，盡量降低成本，樹立科學的成本效益理念。當前我國很多醫院眠靈的問題就是對成本控制工作力不從心，無法平衡費用消耗與利潤經營之間的關系，這無法保證醫院可持續發展。因此，醫院可以建立會計責任制度，根據具體的智能對成本中心或利潤中心進行劃分，從而有效減少浪費和不必要的開支，嚴格定期對既定標準進行盤點，保證在沒有對服務質量造成影響的前提下達到控制成本的目標。同時還要增強工作人員的節約意識，整體上幫助醫院改善成本浪費的現狀。

4.1.3 強化社會責任成本理念

醫院屬于一個非常特殊的機構，為國民的身體健康提供保障，因此，醫院管理者在經營醫院的同時必須堅持以患者為中心，對成本的控制要以降低醫療服務成本為目標，為廣大患者解決看病難和看病貴的問題。近些年經常出現的醫療事故給醫院的經營敲響了警鐘，醫院本身公益性的地位要得到尊重，社會責任便成為了醫院管理的重要因素，成功將責任成本的概念引入醫院內部的成本管理中，才能有效控制醫療事故的發生。醫院必須建立完善的責任管理機制，將績效以及每一個科室工作人員的醫德相聯系，幫助醫院不斷提高社會形象和信譽度。

4.2 完善醫院成本分析方法

健全的醫院成本分析方式不但能準確核算出醫療服務的成本，對成本的全面分析還能在經濟責任產生時發揮重要的作用。此外，成本的分析能夠幫助醫院了解當前市場變動的規律，成功挖掘更多的發展潛力，對成本的降低還能有效提高醫院醫療服務的收益。常用的成本分析方法有因素分析法、趨勢分析法以及對比分析法，在具體的實踐中要根據不同的性質采用不同的方法進行核算。在臨床科室成本發生以后，可以將其分配到每一個單位的成本業務量中，通過比較分析探討其上升或下降的趨勢，繼而采用因素分析法對原因進行詳細的解析，有利于醫院今后更好的經營。此外，通過對比部門業務量的成本以及預算業務量成本，找出兩者之間的差異，剖析原因，也能夠發現在預算與執行過程中存在的差異與問題，從而為相關的管理部門提供更為準確的服務[5]。

4.3 嚴格控制醫院管理費用

4.3.1 對費用具體內容進行嚴格界定

醫院的管理費用為其總體性管理提供依據，使其得以正常穩定運行，因此各部門各科室要準確及時將業務活動涉及到的費用支出都納入管理費用當中，包含了工資、補助、保險、福利等。

4.3.2 詳細制定責任歸屬及責任預算

預算費用的制定必須與各個部門和成本項目相聯系，從而形成清晰的成本責任，如果過程中出現了重疊或是界限不清的情況，那么需要依靠上級的行政管理部門進行統一的決策，預防出現過多的內耗現象導致降低預算控制能力和效率的情況出現，這樣還有利于工作人員在工作過程中形成一定的成本壓力，無形中自上而下的形成了節約成本的意識。

首先，醫院要制定行政部門相關科室之間的預算，科室組織圖如下圖1所示，在進行每個部門費用的預算時，必須結合部門職能的范圍、任務的多少、作用的發揮等情況進行綜合考慮，采用自上而下的科學編制手段通過匯總、調整、統一、平衡等過程確定每一個部門的責任費用預算，并根據具體預算情況進而落實[6]。

圖1行政管理科室組織結構

其次，要嚴格設置與管理科室中的二級賬戶，對實際的費用應用情況進行準確的核算與控制。

5.結束語

綜上所述，醫院內部成本核算與管理是一項非常復雜的工作，需要通過長期的實踐與努力才能逐漸完善和健全。當前我國醫院必須全力引進作業管理的思想，準確地把握內部工作人員的責任，不斷提升整體的管理水平，更好地結合預算核算與成本管理，才能實現醫院市場競爭力的大幅度提升目標。

參考文獻：

[1]李茶心.醫院內部成本核算與管理的實踐探討[J].時代金融，2013，11（12）：22-23.

[2]劉隨生.醫院內部成本核算與管理的實踐[J].中國科技信息，2013，12（09）：18-19.

[3]趙立杰.我國醫院成本核算與成本管理研究[J].河北經貿大學，2012，12（02）：46-47.

[4]張元東.公立醫院成本核算與管理的探討[J].齊魯朱壇，2012，13（09）：46-47.

[5]張建.醫療項目成本核算的實踐與思考[J].醫院院長論壇，2012，11（21）：28-29.

[6]吳天.開展醫院成本核算與管理的探索[J].中國衛生經濟，2012，13（04）：14-16.