《全球管理會計原則》對我國管理會計人才培養的啟示與借鑒

●湖北經濟學院會計學院/湖北會計發展研究中心 呂伶俐 蔣昕睿

《全球管理會計原則》對我國管理會計人才培養的啟示與借鑒

●湖北經濟學院會計學院/湖北會計發展研究中心 呂伶俐 蔣昕睿

管理會計作為會計的重要分支，主要為單位增強價值創造力提供服務，而我國管理會計發展滯后，財政部近年來提出要加強管理會計體系建設，人才隊伍建設是各項體系建設的核心。本文將探討《全球管理會計原則》的出臺為我國管理會計人才培養帶來的啟示和借鑒意義。

全球管理會計原則 管理會計 人才培養

一、引言

我國財政部于2014年10月正式頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），該意見明確提出要建立管理會計4+1體系，其中，人才培養是所有體系建設能否成功的重要保障。然而，我國管理會計的發展由于起步晚，且受重視程度不夠，導致管理會計人才缺口較大，難以滿足各類企業和行政事業單位對管理會計人才的實際需求，管理會計工作難以推動，這嚴重制約了我國經濟乃至社會的發展。因此，《指導意見》將建立管理會計人才能力框架和完善會計人才評價體系作為現階段的主要任務之一。

2014年10月，全球兩大知名會計師團體——英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協會（AICPA）也聯合發布了《全球管理會計原則》，以提高組織在復雜多變市場環境下的決策能力。在我國上下大力推行管理會計建設的背景下，該原則的發布能給我們提供一些有益的啟示與借鑒。

二、我國管理會計人才隊伍建設的現狀

（一）企事業單位不夠重視。相較于財務會計而言，管理會計發展較晚，特別是在我國，管理會計起步發展于20世紀中期，同財務會計這一分支相比，我國的管理會計理論與實踐基礎相當薄弱。多年來在我國各類企業和行政事業單位中，由于高層管理人員并未意識到管理會計能給企業帶來的價值，整體上對管理會計不夠重視，財務人員將絕大部分精力用于記賬和報賬等單純的財務會計處理工作，而忽視了充分利用相關信息從而參與經濟活動的決策、規劃、控制和評價，管理會計中戰略制定、決策制定的職能完全沒有得到發揮，各單位也未做好管理會計人才儲備。管理會計人才的匱乏嚴重制約了企事業單位的長遠發展，不利于其核心競爭力的提升。

（二）高校課程體系不夠完善。長期以來，開展管理會計實踐是企業的自愿行為，企業的積極性并不高，加上內部資料獲取的難度較大，我國高校會計學專業大部分科研人員的研究領域主要集中于財務會計、審計與資本市場等，管理會計相關的研究很少涉及，相應也導致高校管理會計專業設置、課程體系及師資隊伍建設都較為滯后。在大學本科和研究生階段，管理會計一般都被列為專業選修課，課時較少，授課教師大多缺少管理會計實務經驗，只能采用單一的理論授課模式，這種傳統、單調的授課方式無法提高學生的學習積極性。另外，有些學校將管理會計課程安排在大四學年，學生面臨著升學、就業等壓力，學習的效果因此也就大打折扣。

（三）會計人員考試測評內容不夠合理。在會計考試領域，我國相關部門在對不同層次會計人員的能力框架不斷完善的基礎上，建立了會計從業資格、初級、中級到高級會計專業技術資格等不同級次的考試制度，以選拔評價企事業單位所需會計人才，并設立了注冊會計師考試制度，以選拔評價注冊會計師行業所需人才。自1992年設立會計專業技術資格考試至2014年底，我國已培養初級會計師近350萬人、中級會計師150萬余人、高級會計師近14萬人。注冊會計師全國統一考試自1991年設立到2014年底，在會計師事務所執業的注冊會計師近10萬人，非執業會員有10萬余人，注冊會計師總人數已超過20萬人。在取得良好成績的同時，我們可以發現，在現行各類會計考試導向下，會計人員所需專業能力絕大多數都與財務會計直接相關，而很少提及管理會計知識。因此，目前的會計類考試并不能選拔出合格的管理會計人才，企事業單位對管理會計人才的需求以及市場對管理會計咨詢服務人才的需求均不能得到有效滿足。

三、《全球管理會計原則》對管理會計師的職業能力要求

CIMA和AICPA為了推動管理會計在全球范圍的發展，聯合推出了全球特許管理會計師（CGMA）職業。CGMA職業能力框架詳細說明了《全球管理會計原則》中管理會計師應具備的能力，具體包括：運用會計和財務技能；保證能在業務中運用這些技能；能夠影響他人的決定、行動和行為；在不同層級對機構進行領導。該框架包含四個領域：技術、業務、人際和領導技能。每個領域都包括一系列能力，這些能力水平均分為四個級別：初級、中級、高級和專家級。每種能力都相應規定了一系列的技能體系來促進管理會計師職業的發展。

（一）管理會計師應實現角色轉變?！度蚬芾頃嬙瓌t》認為管理會計師必須具備會計和財務專業知識，同時對相關業務的理解能力、分析能力和豐富的業務經驗也是必不可少的。只有這樣管理會計師才能在實務之中較好地履行自身職能。

以財務報告、管理信息和分析的形式提供證據是會計師在決策中的傳統角色。通過深入交流和令人信服的分析，他們所扮演角色的作用就會擴大，相關信息在決策制定之前就已經得到考慮。當然，做出的決策也需要通過令人信服的方式進行解釋說明才能使其得以付諸實施。之后，管理會計師就會對達到預期結果的進度和管理績效進行衡量。

管理會計師還必須將企業的客戶以及保證業務運行的關系圈放在最高位置。同時，他們必須對全球宏觀經濟環境有所了解并根據與企業的關系密切程度對信息進行評估。由于管理會計師敏銳的洞察力以及更大的影響力，他們的職責正在拓展。這樣做，他們對企業的貢獻也由技術層面上升到商業層面。

（二）管理會計師必須重視實踐。CGMA所提出的教學與我國管理會計的教學不同，主要是以實踐為主，重視理論與實踐的充分結合。CGMA在此次發布的《全球管理會計原則》中列出了主要的實踐內容，如表1所示。

表1 《全球管理會計原則》的實踐內容

由表1可以看出，《全球管理會計原則》中的主要實踐內容所包含的不僅僅是傳統意義上的管理會計，還與其他學科有密切聯系。這樣使得管理會計的業務范圍得到了擴展，管理會計師在企業中所扮演角色的作用也就得以加強。

（三）管理會計人員應積極參加CIMA資格認證。CIMA的認證考試致力于管理會計師的培養及其職業發展，在夯實財務會計基礎的同時，著重培養其參與企業經營管理、戰略決策和價值創造的能力。CIMA考試包括企業板塊、績效板塊和財務板塊等三大板塊內容，每個板塊各包括運營級、管理級、戰略級等三個層級的課程，每個層級的三門課程通過后都還需要參加一門綜合案例分析考試。學員只有通過了所有階段的考試，才能獲得CIMA授予的管理會計師資格證書。

CIMA的考試制度非常靈活，學員可以根據自己的實際情況來安排學習和考試進度，通過購買資料自學、接受網絡遠程教育、到高校參加全日制或業余制CIMA培訓班等方式參加學習。值得一提的是，學員只要注冊成為CIMA的成員，將在學習和培訓期間以及未來職業生涯中一直享受跟蹤服務，針對學員的不同需求，CIMA總部將協同世界各地的分支機構提供相應的輔導材料、業內新聞、網絡資訊、就業信息和社交機會等各項支持，使學員不斷更新專業知識，始終處于業界最前沿。

四、CGMA職業能力要求對我國的啟示與借鑒

（一）組織內部自上而下主動完成角色轉變。CGMA在《全球管理會計原則》中提出，管理會計從業人員應當終身學習，努力提高自身職業能力，同時應當拓寬自身知識體系，財務、金融、投資、稅務、戰略、風險、審計等都應知曉，避免僅僅局限于財務會計方面。管理會計的有效實施有助于推動會計從業人員從“賬房先生”形象向“管理會計大師”形象轉變，有助于提高會計人員的社會公信力和社會影響力。

企業和行政事業單位管理層也要對管理會計給予應有的重視，管理會計對于提高企業管理水平、增強企業核心競爭力和價值創造力、促進企業轉型升級有著積極的推動作用。一個企業要想發展壯大，管理會計是不可或缺的，管理會計的發展能為企業內部管理提供必要的支持。

（二）推動高校管理會計相關課程體系改革。其一，高校應加強管理會計師資建設。一方面，增加對優質管理會計教師的引進，另一方面，從社會上聘請具有豐富實務經驗和較高理論水平的專業人員定期給教師培訓。同時，鼓勵在校師生積極參加與管理會計相關的課題研究，以提高管理會計研究水平。

其二，高校應改變傳統單一的教學模式。建議借鑒我國MPAcc培養模式，課堂教學采用案例教學法，最好能結合最新的企業案例，也可以聘請校外專家為實務導師，舉辦實務專家進課堂等活動，這樣能避免傳統單調的授課方式，提高學生的學習興趣。學校也可以組織學生去企業開展社會實踐，讓學生真正置身于企業業務流程之中，幫助他們提高對管理會計的應用能力，并加強對管理會計理論知識的理解能力。

其三，高校應改進課程設置。由于成本會計與管理會計有著深層次的聯系，很多內容都有交叉重復。因此，可以考慮把這兩門課程合為一門“成本管理會計”，這樣既可以節約教學資源，又可以減輕學生負擔，激發他們的學習興趣。同時，可以適當調整管理會計的開課時間，避免與學生就業、考研等發生沖突。

（三）加快會計人員考試和測評改革步伐。在國外，美國、英國、加拿大等國通過推行注冊管理會計師考試認證，培養了一大批管理會計人才，為企業加強管理會計的應用、提高價值創造力做出了重要貢獻，得到社會的廣泛認可。但目前我國會計從業人員與其他專業人員相比，考試負擔已經比較沉重，單獨設置管理會計師考試認證制度暫時還不太現實。因此，可行的思路是在現有的會計類考試內容中，增加管理會計的考核范圍，逐步向單設管理會計課程考試過渡。同時加強與國外會計職業團體及科研機構的合作與交流，吸收最新的管理會計實務與技術，以提高從業人員的管理會計水平。在會計人員后續教育中也應當增加管理會計實務與理論相關的培訓，以確保從業人員管理會計水平的鞏固與提高。■

（本文系湖北經濟學院教學研究課題〈編號：2013011〉的階段性成果。）

1.財政部.2014.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見.財會〔2014〕27號。

2.財政部會計司.2015.人才培養是管理會計體系建設的關鍵——《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》系列解讀之四[N].中國會計報，1-6.

3.陳毓圭.2014.會計人才五要素[J].新理財，Z1。

4.秦中艮、孫蕊.2014.管理會計：新理論 新實踐 新未來[J].財務與會計，1。

5.CIMA，AICPA.2014.Global M anagement Accounting Principles，10.

（本欄目責任編輯：鄭潔）