淺談企業內部審計質量控制

●中國一冶集團有限公司 鄧良紅

淺談企業內部審計質量控制

●中國一冶集團有限公司 鄧良紅

內部審計質量是企業內部審計工作的核心、靈魂和生命線，因此內部審計機構必須重視內部審計工作質量。本文從內部審計質量的重要性入手，首先描述目前企業內部審計質量控制現狀，其次對其產生的原因進行分析，提出加強施工企業內部審計質量控制的對策，最后對加強內部審計質量控制提出了展望。

內部審計 審計質量質量控制

內部審計質量是內部審計工作永恒的主題，是內部審計賴以生存和發展的基礎，也是內部審計工作的核心、靈魂和生命線。內部審計質量最能夠綜合反映內部審計工作水平和檔次。為履行內部審計職能，充分發揮內部審計職業作用，擴大內部審計的影響，提升內部審計效果和效益，廣大企業和內部審計人員必須按照內部審計準則和企業規定程序和流程開展審計工作，加強內部審計質量管理工作力度，在規范中提高內部審計工作質量，在創新中尋求不斷突破。審計質量管理貫穿于整個內部審計過程的始終。

一、企業內部審計質量控制的重要性

（一）企業內部審計質量控制概述。中國內部審計準則第2306號內部審計具體準則——內部審計質量控制指出，企業內部審計質量控制是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法。內部審計質量控制分為內部審計機構質量控制和內部審計項目質量控制。

內部審計機構負責人對制定并實施系統、有效的質量控制制度與程序負主要責任。內部審計機構負責人對內部審計機構質量負責；內部審計項目負責人對審計項目質量負責。內部審計機構負責人和審計項目負責人通過督導、分級復核、質量評估等方式對內部審計質量進行控制。

（二）企業內部審計質量控制的重要性

1.加強內部審計質量控制是履行內部審計職責的需要。內部審計主要履行評價與服務職能。內部審計部門主要服務于股東和企業內部高級管理層。股東期望通過高質量的內部審計服務，了解投入的資金是否高效、科學運作，保障股東權益，取得較好的投資回報；高級管理層通過內部審計了解公司經營戰略是否貫徹執行，執行效果和效率如何,企業存在哪些管理問題和風險，期望通過審計工作不斷促進經營戰略貫徹執行，加強內部控制，提高風險管理水平。審計質量的高低直接影響到內部審計職能的有效發揮。

只有較高的內部審計質量，內部審計工作才能獲得企業高層領導的認可，內部審計部門才能理直氣壯地說履行了自己的職責，才能真正實現內部審計的目標。如果內部審計質量低下，內部審計工作就不能發揮其應有的功能與作用。

2.加強內部審計質量控制有利于促進內部審計標準化、規范化建設。隨著企業經營規模越來越大，經營業務復雜程度越來越高，企業面臨的市場競爭越來越激烈，為使企業在市場競爭中立于不敗之地，客觀上要求企業加強內部管理、做好內部控制和風險管理工作，在這種情況下，企業對內部審計工作的要求越來越高，審計力度不斷加大，內部審計領域不斷拓寬，為此內部審計工作必須標準化、規范化，保證實施既定的審計步驟和審計程序,提高內部審計效益和效率，才能提高內部審計質量。反過來，加強內部審計質量控制又有利于促進內部審計標準化、規范化建設，不斷發展和完善內部審計。內部審計質量控制和內部審計標準化、規范化建設是有機結合、相互促進的關系。

3.加強內部審計質量控制有利于降低內部審計風險。內部審計風險，是企業內部審計組織或人員在實施審計的過程中無意地對存在重大錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營活動發表不恰當的審計結論，造成審計對象及利益相關方遭受損失或損害，并由此引起審計組織或人員承擔相應責任的風險。審計風險的本質表現為無意地發表錯誤審計結論的可能性。內部審計風險貫穿于內部審計活動的始終。

內部審計機構和人員，通過加強對內部審計質量控制，可以對影響內部審計質量的因素進行管理，做好充分的審前調查，制訂有針對性的審計實施方案，明確審計重點和程序，審計實施過程中及時發現偏差并予以糾正，達到及早防范和控制風險、提高內部審計質量的目的。如果內部審計質量控制不到位，將增加審計風險，影響內部審計事業以及內部審計人員個人職業的發展。

二、企業內部審計質量控制的現狀及原因分析

（一）企業內部審計質量控制的現狀。按照審計實施過程劃分，審計質量控制可劃分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段，各個階段都會產生審計質量問題。主要表現在以下幾個方面：

1.被審計單位存在的重大問題和風險未能及時發現。有的企業內部審計機構和人員，審前調查工作時間安排不當、存在走過場現象，編制的審計實施方案針對性不強，審計重點不突出；審計實施過程中，未能保持合理的職業謹慎，關鍵審計程序未執行，重要審計內容未予以關注，未能及時發現被審計單位存在的重大問題和風險，造成重大審計風險，進而造成審計機構和人員工作十分被動，審計的權威性受到嚴重質疑。

2.審計工作底稿不充分、不可靠。有的企業內部審計人員在實施審計工作過程中，只聽被審計單位人員講情況，未能查看相關資料對審計情況進行核實；認為現場審計時間緊，不愿意晚上加班登錄被審計單位財務軟件查看財務賬和會計憑證；未能嚴格遵守職業道德規范，審計獨立性不強，不能堅持原則，隨意性較大，造成收集的審計證據事實不清、不充分、不可靠，審計工作底稿支撐性材料缺失，記錄不真實，不完整，審計結論違背事實；審計組安排的復核人員未能對審計人員進行必要的指導，未對審計證據進行必要的補充和完善，造成審計工作底稿審核工作流于形式，未能起到應有的質量控制作用。

3.審計報告質量差，達不到預期要求。審計組提交審計部門的審計報告，審計部門負責人或指定人員主要結合對被審計單位的了解，審核審計報告反映的重大問題和風險，未能對審計工作底稿進行抽查，導致審計部門認為重大而審計報告中未披露的事實和風險被人為忽略。此外，部分企業的審計報告復核人員，經濟法律法規不熟悉，或因專業能力水平的限制，對相關業務無從審核，導致有問題查不出來，查出來的問題無有分量的意見或建議，審計報告避重就輕，審計報告結論不正確，不能實事求是、客觀公正地反映被審計單位存在的問題和風險，導致審計失敗。

4.后續審計整改跟蹤不到位，老問題長期存在。主要表現在后續審計工作跟蹤不力，審計整改意見得不到落實，審計成果未能得到有效利用的情況，造成老問題年年存在，得不到有效解決。

（二）企業內部審計質量控制現狀的原因分析。結合企業內部審計工作實際，筆者認為產生企業內部審計質量控制的主要原因如下：

1.人員配備不合理，人員素質難以適應工作需要。主要表現在：一是企業內部審計人員主要是財務專業出身，其他專業人員配備較少，復合型人才少，無法完全適應審計工作的要求，直接影響審計工作質量的進一步提高；二是個別內部審計人員責任心不強，未能發揮主觀能動性，不主動發現問題和風險；個別審計人員未遵守職業道德規范，與被審計單位發生經濟利益往來，遇到問題避重就輕，對重要問題隱瞞不報或者不如實報告，影響其獨立性、客觀性。

2.審計技術方法和手段落后。受人員專業限制，目前的審計模式仍以財務審計為主，分析性復核法、統計抽樣法、審計重要性水平的確定和風險評估基本上很少被采用，審計技術方法落后。內審人員的風險意識比較欠缺。

3.內審質量標準要求不夠明確，質量控制的手段不夠全面。內部控制制度、內部復核制度、內審責任追究制度等是有效的內審質量控制手段。但從目前的內審機構工作現狀看，企業內部審計質量控制的意識還不夠強，主要表現在：一是缺乏必要的內部審計質量控制標準，不重視審前調查，審計實施方案編制針對性不強。二是內部復核制度未能有效落實。審計實施過程中，審計組內部溝通不夠，審計組組長對審計情況掌控不到位，未安排專人進行現場審計質量控制，重大質量問題未發現或者未糾正；審計報告復核時，復核人員疏忽重大問題和風險，導致審計結論不恰當甚至違背事實。三是尚未建立和落實責任追究制。在實際工作中，審計人員責任意識不強，職責不明確，導致不規范審計行為時有發生，出現審計過失或過錯時，無法區分責任，容易形成審計風險。

三、企業內部審計質量控制的對策

本文認為，要做好內部審計質量控制，主要要做好以下幾個方面的工作：

（一）建立審計質量控制體系。審計部門應梳理和規范審計工作流程，完善工作方法，建立以復核、考核與責任追究為主體的審計質量控制體系和制度,設置質量控制標準考評指標、建立內部審計質量控制標準評分等級、建立績效考核機制、記錄內部審計質量控制運行情況、完善內部審計責任追究制度，明確劃分各層次審計人員的責任，強化內審人員的質量控制意識，約束內部審計行為，獎優罰劣，并與內部審計人員晉升職務和績效掛鉤，充分調動內審人員的積極性，創造人人爭上游的良好氛圍，促進內部審計工作更好開展，提高內部審計質量，從而降低審計風險。

（二）做好審計經驗總結推廣工作。內部審計部門應按季度編制管理建議書，豐富審計案例庫，在提供給公司領導決策參考的同時，作為對審計人員進行業務培訓的參考資料，提高審計人員的業務素質和專業技能。在審計過程中，審計人員應對被審計單位存在的類似問題進行鑒別，采取類似的處理方式和方法，從而提高工作效率和審計質量，降低審計風險。

此外，年度結束后，審計部門應積極開展優秀審計項目評選活動，總結經驗，抽調系統骨干審計人員編寫審計工作手冊，對各類業務的審計重點、審計程序和方法、關鍵控制環節、工作標準、問題解決途徑等進行說明，幫助審計人員以規范化的程序去發現、分析問題，提高內部工作整體水平。

（三）加強學習，領會準則的精髓，規范審計工作。內部審計人員應當具備履行職責所必需的審計、會計、財務、稅務、經濟、金融、統計、管理、內部控制、風險管理、法律和信息技術等專業知識，以及與組織業務活動相關的專業知識；具有較強的語言文字表達、問題分析、審計技術應用、人際溝通、組織管理等職業技能；必要的實踐經驗及相關職業經歷。

此外，審計人員要不斷進行繼續教育，學習和掌握中國內部審計準則和相關法律法規、專業知識、技術方法和審計實務的發展變化，并將理論知識應用于工作實踐，規范內部審計工作，不斷提高專業勝任能力。

（四）轉變審計工作理念。公司要求審計人員轉變工作理念，把審計職能從監督控制向評價服務轉變、從合規性向合理性延伸，把工作重點放在被審計單位的重大事項、防范風險及建立健全制度方面，審計工作要以內部控制為基礎，以風險管理為導向，在風險管理、內部控制、公司治理中充分發揮作用。

（五）做好內部審計質量評估工作。內部審計質量評估是指由專業人員，參考風險管理、內部控制等方面的法律法規，檢查企業內部審計準則、內部審計人員職業道德規范貫徹執行情況。企業內部審計機構應結合實際情況，根據中國內部審計協會制訂、發布的《內部審計質量評估辦法》和《內部審計質量評估手冊》，建立企業內部審計質量評估制度，按年開展內部審計質量評估工作。內部審計質量評估工作，主要由企業內部職能機構人員共同參與，具備條件的企業還可以開展內部審計質量外部評估。內部審計質量評估結果可以作為考核被評估企業內部審計工作質量的重要依據。內部審計質量評估意味著，內部審計機構將接受企業內部部門和外部機構的檢查、評估，客觀上促進了內部審計質量的提高。

（六）做好審計各個階段的質量控制工作。提高內部審計質量的關鍵是要對內部審計活動實施全過程控制。本文從內部審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、后續整改階段來探討審計質量控制。

1.準備階段

⑴成立強有力的審計組。審計工作具有政策性強、技術要求高、業務知識涉及面廣的特點。開展內部審計必然會加大審計人員的工作量，僅僅依賴內部審計力量開展項目過程審計不夠現實，必須組織公司財務、審計、法律、工程、預算、經營、物資、人力資源等部門人員全程參與，甚至可以聘請外部專家，根據審計人員構成和業務素質、能力合理分工。如無特殊情況，審計實施期間不得進行人員工作調整與更換，保障審計工作的連續性。

審計組主要審計人員必須是行業的優秀分子。審計項目實行組長負責制。審計組組長應具有5年以上審計工作經驗，中級以上職稱；主審由具有會計師、經濟師等資格的審計人員擔任。審計人員在實施審計工作過程中，要避免不恰當的或在無意中承擔了不應涉及的現場管理責任，保證審計工作的獨立性、客觀性。

⑵將審計工作重心前移。現場審計工作開始前，一定要做好充分的準備工作，做好前期調查相關工作，根據審計資料清單收集資料，要求被審計單位提供相關資料（特別是重大、特殊經濟事項資料）掃描件和紙質版，在審計調查的基礎上編制審計方案。審計方案應明確審計目標、審計時間、審計范圍、審計重點、審計步驟、審計人員組成及分工等，以便將人員和工作重點集中于高風險區域，提高審計效率和效果，降低審計風險；審計方案有利于審計部門對審計項目進行監督和檢查，及時了解項目進度存在的偏差，以便及時采取有效措施加以糾正，確保審計項目按計劃順利開展，達到審計最終目的，從而提高審計質量。

審計方案經部門討論通過后，審計組開展現場審計工作。為保證審計工作質量，我們建議在現場審計開展前，把審計報告初稿寫出來，現場審計過程中只是核實數據和相關問題，現場審計結束時審計報告的數據和問題應基本敲定。后期征求意見階段就不應再修改審計數據。

2.實施階段

⑴保持審計的獨立性。審計過程中，審計人員不得歪曲事實、隱瞞審計發現的問題、進行缺少證據支持的判斷、做誤導性的或者含糊的陳述。不得利用職權謀取私利，屈從于外部壓力，違反原則。外出審計代表部門，時刻注意維護部門形象、內部審計職業聲譽。

內部審計人員實施內部審計業務時，應當實事求是，不得由于偏見、利益沖突而影響職業判斷；內部審計人員實施內部審計業務前，應當識別可能影響客觀性的因素、評估可能影響客觀性因素的嚴重程度，內部審計人員客觀性若受到影響，應向審計項目負責人或者內部審計機構負責人報告客觀性受損情況及其可能造成的影響。

⑵應當保持職業謹慎，合理運用職業判斷。內部審計人員實施審計過程中，應當保持職業謹慎，合理運用職業判斷。在確定對分析程序結果的依賴程度時、對舞弊行為進行檢查和報告時，更要保持職業謹慎。

內部審計并非專為檢查舞弊而進行，即使審計人員以應有的職業謹慎執行了必要的審計程序，也不能保證發現所有的舞弊行為。

審計人員要樹立嚴謹細致的工作作風，深入調查研究，獲取充分、相關、可靠的審計證據，做好審計記錄和審計工作底稿編制工作，為做出正確的審計報告提供充分支持。

對于審計過程中遇到的不懂的事項應多問幾個為什么，不能不懂裝懂；對于重要環節及關鍵流程一定要搞懂、搞明白，審計人員要對數據有敏感性，認真對比相關聯數據，查找問題，以證據說話，以理服人，不主觀臆斷，內部審計的關鍵不在于發現了多少問題和風險，關鍵在于幫助被審計單位解決問題，發揮內部審計的建設性作用。

⑶多向專業人士請教、學習，提高業務能力。審計資料過程中，遇到的資料和文件、數據包羅萬象，如想在短期內看完并不現實。做審計工作要避免憑經驗辦事，事物總是不斷發展變化的，有時候經驗并不保險，有些經驗可能已經與實際情況不相符，所以審計人員要不斷學習相關專業最新知識和技能，遇到問題要多問幾個為什么，拿不準的要跟組內、部門內部進行溝通，共享信息，搞清楚事物的來龍去脈。

當遇到其他專業問題時，先不要輕易下結論，及時與其他職能管理部門溝通協調，找專業權威人士（一定要找專業權威人士，可以是財務、稅務、經營、物資、人力資源、法律等專業，也可以是公司外部專家，只要能想到的，但一定要權威）咨詢，有利于審計人員短期內掌握工作要領，獲取充分的信息，避免信息不對稱，提高工作效率；節約時間，避免個人長時間摸索。

⑷做好現場審計工作，加強現場督導。內部審計要從財務審計向管理審計、風險導向審計轉型，從合規性向合理性轉變，開展審計信息化工作，提高工作效率；積極探索經濟效益審計，推廣和完善審計抽樣、內控測評、風險評估等先進的審計技術方法的運用，提高審計工作質量和工作效率，擴大內部審計覆蓋面。通過審計工作，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和資產流失問題，促進部門、單位或企業提高管理水平和經濟效益。

現場審計工作開始以后，內部審計部門應安排專門的督導人員對審計組的工作進行督導，指導內部審計人員在全面審計的基礎上，突出重點，有重點地選擇重要業務環節和關鍵流程，對審計組工作底稿進行詳細復核，重點復核審計證據的相關性、可靠性和充分性，數據是否準確、真實，文字表達是否準確。此外，督導人員應確認和評估審計目標的實現情況及審計人員遵循內部審計準則的情況，確保內部審計工作質量。

⑸與被審計單位進行有效溝通。溝通貫穿于項目審計的整個過程，是內部審計人員開展審計工作、獲取審計證據、發現審計問題、化解誤會、消除矛盾和解決問題的重要手段。審計過程中，審計人員必須與被審計單位有效地溝通、交流，對審計過程中發現的問題多問幾個為什么，而且還要會提問。內部審計人員還必須具備判斷、分析問題的能力，以便抓住稍縱即逝的機會，獲取審計問題與風險的線索。對于被審計單位提出的異議，審計人員有責任進行核實和復查，確保審計結論的可靠性，減少重復審計，提高審計效率和項目質量；此外，內部審計人員要與被審計單位建立良好人際關系，才能取得被審計單位的理解與配合，確保審計意見與建議得到貫徹執行。

3.報告階段

審計報告是審計工作的重要成果，應當客觀、完整、清晰，具有建設性并體現重要性原則。審計報告應實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實；為減少審計風險，在資料掌握不充分的情況下應少表揚，不要對問題進行定性；審計報告應要素齊全、格式規范，完整反映審計中發現的重要問題；邏輯清晰、用詞準確、簡明扼要、易于理解、歸納清晰；審計報告應充分考慮審計項目的重要性和風險水平，對于重要事項應當重點說明；審計報告應針對被審計單位業務活動、內部控制和風險管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進建議，以促進組織實現目標。

審計報告階段，為保證審計質量，內部審計部門應由審計小組、部門分管領導、部門負責人分別對審計報告進行復核，努力做到復核的內容覆蓋審計的全過程，不留死角。復核人員應盡到自己的責任，不能流于形式。作為審計報告質量把關的最后一個關口，部門負責人或指定人員應認真審核審計報告，把握審計方向，及時對審計人員進行工作指導，確認審計報告的可靠性及審計建議的可行性，確保審計報告質量。

為保證審計報告的質量，內部審計部門還應創新審計組織管理方式，積極做好與公司相關職能部門的溝通與協調，主動征求他們對審計報告的意見，減少工作失誤，提高審計報告質量。

4.后續整改階段。審計報告經公司領導批示下發后，審計部門應根據審計報告中提出的問題、風險以及管理建議，及時起草審計整改意見書，以公司文件形式發布，提高審計整改通知層次，加大審計整改工作力度，以促進被審計單位高度重視審計整改工作，同時指定審計人員對被審計單位整改情況進行持續關注和跟蹤檢查，促進審計整改工作落實到位，促進審計成果的運用。

四、展望

內部審計質量的提高，除依靠企業內部審計部門自身的努力外，還需要通過企業內部其他部門和外部機構的內部審計質量評估工作來促進。在目前的情況下，企業內部審計質量評估工作顯得十分迫切，還有很多工作需要做，如建立企業內部質量評估制度、培養合格的質量評估人員、建立科學的評估標準體系、評估程序、評估方法與工具等，以保證評估過程的客觀性、質量評估結果運用的實效性。這些工作的有效開展，需要廣大企業及其所在單位職能管理部門、內部審計人員的大力支持和配合。■

1.白冬明.2014.構建內部審計全面質量管理體系初探[J].經濟師，1。

2.翟朝霞.2014.審計質量控制探析[J].財會通訊，1。

3.丁敏.2014.企業內部審計質量控制分析[J].企業研究，8。

4.馬英杰.2014.我國內部審計質量控制問題及對策探討[J].商business，1。

5.馬新彬.2014.內部審計質量評估：內涵、演進、框架及我國央行的實踐[J].中國內部審計，6。

6.王娟.2014.內部審計質量控制存在的問題及對策[J].中國商貿，1。

7.中國內部審計協會.2013.50家國有企業內部審計發展報告與案例[J].企業管理出版社，1。

8.中國內部審計協會.2013.中國內部審計準則。

9.趙贊華.2014.內部審計質量控制策略[J].財會通訊，2。

（本欄目責任編輯：鄭潔）