會計職業道德評價與研究

蔡虹

會計職業道德作為一種引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、企業單位和不同利益集體以及會計人員之間關系的社會規范，間接影響著整個社會的經濟秩序。該文通過調查、了解分析會計職業道德的總體狀況、會計對會計職業道德的認識、會計職業道德評價結果的處理，并提出有助于改進會計職業道德的具體建議。

一、研究范圍

我國尚未建立起適應市場經濟發展的會計誠信體系，信用制度建設的研究還停留于理論上，樂清市更是如此，民營企業遍地開花，多數會計注重盈利的目的性很強，缺乏必要的誠信和監督會計誠信的體系。本研究采用整群隨機抽樣和整體調查相結合的方法，從樂清市部分企業、集團公司以及行政事業中隨機抽取300名會計工作人員，進行了本次的調查，通過使用調查問卷開展研究。這次調查共發放問卷300份，回收有效問卷227份，有效回收率達75.7%。調查對象涉及電子、電信、電力、煙草、食品、商貿、金融、政府部門、中介機構等多個行業多種組織形式。因此，這次問卷調查具有行業多、方式活、統計準等特點，具備較強的代表性。

二、研究措施

㈠開展問卷調查

本次研究主要采取問卷調查的方式，該問卷從會計職業道德的認識、會計職業道德的評價方法、評價主體、評價結果的處理及評價可信度等方面進行了調查。下面，筆者就問卷調查和座談了解的情況，作一簡單分析。

關于對會計職業道德的認識。對會計職業道德評價相關問題的回答，首先要對什么是會計職業道德有一定了解，這關乎本次問卷調查的準確性。因此，筆者從道德水準和最重要的品質兩個方面設計了兩張表格。

①職業道德水準問題。回答情況如下：

表1分析：選擇A、B兩項的占87.82%，說明絕大多數會計人員還是非常樂意遵守國家有關規定，實事求是地記賬、算賬的，他們對會計職業道德具有較清醒的認識，也愿意很好地遵守；選擇C的占11.54%，說明“單位利益”在部分會計人員頭腦里還是占有一席之地的，當單位利益與全局利益發生矛盾時，就有可能為了單位利益而不惜違反法規及職業道德；選擇D的是極少數，說明會計人員并不看重那些“聽話耍小聰明”的要求，社會風氣在好轉，誠信與道德還是大有市場的。

②職業道德中最重要的品質問題。對于職業道德品質，本次調查256人次，不同的會計人員作出了不同的選擇。

對會計人員而言最重要的認為是誠實守信91人占35.55%；認為是客觀公正的85人，占33.20%；認為廉潔自律的55人占1.48%；認為是專業勝任地25人，占9.77%。通過以上調查，在會計人員必須具備的幾種職業道德品質中， 回答結果的排序為：誠實守信、客觀公正、廉潔自律、專業勝任，說明會計人員對會計職業道德的理解是比較到位的。大多數人將“誠實守信”排在第一位，把它作為會計人員品質的首要標準，說明會計人員自己還是愿意講誠信的。這既符合中華民族的傳統美德，也順應我國市場經濟發展的要求。因為市場經濟是“信用經濟”、“契約經濟”，注重的就是“誠實守信”。將“專業勝任”排在最后，并不說明它不重要，只是會計人員認為相對前面幾種“德”而言，“能”是其次的。顯然，會計人員德、能兼備最好，有能無德最糟糕。

關于會計職業道德評價主體。會計職業道德評價是一項系統工程，需要政府有關部門、行業組織、有關單位甚至個人的積極參與和共同合作。當然，不同主體在會計職業道德評價中所扮演的角色不同，所起的作用也不一樣。在對會計人員職業行為作出道德或不道德的價值判斷應由誰負責的調查中，接近半數的人次選擇“行業組織”，排在第一位，說明會計人員相信行業組織是進行職業道德評價的最佳主體機構，原因是行業組織有能力勝任這種專業性較強的判斷；“中介機構”排在第二，說明會計人員對中介機構的認可度還是比較高的；選擇“自己”的排在第三，說明會計人員希望在評價問題上有自己的發言權，希望個人意見能得到一定程度的尊重；選擇“政府有關部門”與“所在單位”的人次比選擇“自己”的人次少，這說明現在各種政府機構和單位受不良社會風氣的影響，對會計人員的評價很難做到客觀公正，在會計人員心目中已失去應有的威信。

㈡開展理論分析

本次研究還查閱了大量的書籍、文獻資料進行理論性的研究，并結合問卷調查和走訪調查了解到的情況，認為會計喪失職業道德不外乎以下幾個方面：

利益驅動，盲目造假。有些并不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝，甚至聘請一些會計“高手”來玩弄數字游戲蒙混過關以求獲得上市資格來籌措資金。有的公司為了偷逃稅款，無視法律法規從而達到隱瞞銷售收入，虛增銷售成本。

會計人員缺乏職業道德，法律意識不強。少數會計人員因為道德素質比較低，法律意識淡薄，為了謀取個人的經濟利益，做出了一些觸犯法律的事情，如挪用公款等。有的會計人員缺乏敬業精神，專業技術水平低，對會計準則、制度知之甚少，既談不上遵紀守法，更不能依法辦事。

法律監督機制不完備，會計規范體系不完善。目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準不統一，各部門在管理上各自為政，在功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效發揮監督作用。

三、研究結論

會計職業道德評價結論。根據本次對會計職業道德評價的調查結果，不難得出下面一些基本結論：近幾年由財政部主導的對會計人員的職業道德活動取得了初步成效，并已經形成基本的職業道德觀念和意識。

對會計職業道德評價結果的處理或者說獎懲機制的實施，會計人員認為應該采取綜合治理的方式方能奏效。

同行業評價認可度最高，今后應著重探討由行業組織主導的有效職業道德評價體系的建立，可在會計學會中設立會計職業道德委員會，同時聘請來自政府部門和有關專家作為兼職人員，負責本地區會計職業道德評價的具體實施。

（作者單位：浙江樂清市會計核算中心）