淺談?dòng)唵问缴a(chǎn)企業(yè)的成本管理

梁華

摘 要：訂單式生產(chǎn)企業(yè)一開始就對(duì)成本控制要求較高，跟一般企業(yè)相比這種要求是由于其特定的生產(chǎn)類型和企業(yè)組織形式所帶來的。本文解釋了訂單式生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn)，對(duì)比分析了傳統(tǒng)成本核算方法在成本控制工作中的局限性，闡述了成本控制理論及ERP標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法的特點(diǎn)，以及在這一類企業(yè)成本控制工作中的具體應(yīng)用。在訂單式生產(chǎn)企業(yè)中應(yīng)用ERP系統(tǒng)，可以很好的貼近企業(yè)生產(chǎn)流程和工藝要求建立成本控制體系，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和工藝流程確定成本對(duì)象，按步驟、品種、批別進(jìn)行成本計(jì)算，根據(jù)需要按月、按旬或者按日計(jì)算成本。實(shí)現(xiàn)了成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析相結(jié)合，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)的融合，做到了事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：訂單式生產(chǎn)；成本核算；控制；ERP

引言

訂單式生產(chǎn)企業(yè)相對(duì)大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，其成本核算和控制難度大、時(shí)效性強(qiáng)，難以進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)周期之間的成本反饋控制。在激烈的競爭環(huán)境中，如何使產(chǎn)品成本得到有效控制，使產(chǎn)品具有較強(qiáng)的競爭力，將直接影響到企業(yè)的盈利能力和生存發(fā)展，所以，研究訂單式小批量產(chǎn)品成本核算和控制方法并結(jié)合實(shí)際有效應(yīng)用，是擺在訂單式生產(chǎn)企業(yè)面前非常重要的課題。本文試圖結(jié)合實(shí)際工作中所遇到的問題，應(yīng)用ERP標(biāo)準(zhǔn)成本管理探討如何系統(tǒng)控制成本的方法，以期對(duì)訂單式小批量生產(chǎn)企業(yè)的成本控制能有所裨益。

一、訂單生產(chǎn)組織特點(diǎn)及其對(duì)成本核算的影響

（一）小批量、多品種

訂單式生產(chǎn)企業(yè)有著一種欲望就是對(duì)訂單產(chǎn)品的需求非常大，而在這個(gè)過程中企業(yè)就要對(duì)產(chǎn)品的成本計(jì)劃和核算做好精細(xì)化，控制流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，從訂單的爭取到最后產(chǎn)品項(xiàng)目的生產(chǎn)完結(jié)都需要對(duì)該產(chǎn)品項(xiàng)目全過程跟蹤，采購、生產(chǎn)全過程成本可追溯，突出了產(chǎn)品項(xiàng)目性特點(diǎn)。企業(yè)的管理精力側(cè)重于訂單項(xiàng)目運(yùn)作，因此不一定是單純的體現(xiàn)在關(guān)注企業(yè)總的綜合成本管理。

（二）個(gè)性化訂單設(shè)計(jì)制造方式

對(duì)于訂單式企業(yè)來講，在拿到訂單后要根據(jù)這批訂單進(jìn)行新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，流程規(guī)劃，對(duì)產(chǎn)品個(gè)性比較強(qiáng)的來講還需要花時(shí)間研究怎么設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)對(duì)自己有益，有的還需要對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備、工裝模具進(jìn)行相應(yīng)改造以適應(yīng)訂單生產(chǎn)要求。訂單產(chǎn)品在生產(chǎn)上要統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)技術(shù)信息，從各個(gè)環(huán)節(jié)中了解到其中有很多重復(fù)的地方，一些數(shù)據(jù)在其他環(huán)節(jié)里也存在，這樣就使得成本計(jì)劃和成本核算變得很困難，過程中有不到位的地方，難以匯總和相互對(duì)比，同時(shí)也造成研發(fā)費(fèi)用、設(shè)備改造費(fèi)用、技術(shù)支持費(fèi)用等制造費(fèi)用比重增加。

（三）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜

訂單式產(chǎn)品一般都在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上比較復(fù)復(fù)雜，主要是原單位自己生產(chǎn)起來比較麻煩，耗費(fèi)成本和資源，那么這類訂單對(duì)于訂單式企業(yè)來講是有利的，因?yàn)樗媒Y(jié)合產(chǎn)品特性組織生產(chǎn)，控制著整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)關(guān)系，通過不同層次的升級(jí)，這樣從產(chǎn)品-部套-部件-零件等都是一環(huán)一環(huán)互相分開的，那么在實(shí)際進(jìn)行核算的時(shí)候是可以分開的，核算標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)各環(huán)節(jié)來制定。在某些訂單中，有一種關(guān)鍵性的零件對(duì)產(chǎn)品影響比較大，作用非常強(qiáng)，被統(tǒng)稱為主件，對(duì)企業(yè)來講需要找到這種能生產(chǎn)的設(shè)備不易，所以在一些訂單中這種起關(guān)鍵性作用的主件或設(shè)備也是企業(yè)控制成本的關(guān)鍵點(diǎn)。

（四）產(chǎn)品零部件多、噸位大、制造周期長

訂單式產(chǎn)品零部件數(shù)量品種眾多，有的產(chǎn)品組件重量達(dá)上千噸，而產(chǎn)品時(shí)常要在現(xiàn)場安裝調(diào)試。同樣，因?yàn)橛唵问疆a(chǎn)品零部件多、噸位大所以制造周期相對(duì)較長，在實(shí)際制造過程中需要花費(fèi)的時(shí)間長，有的是需要跨越不同的年度，這樣在準(zhǔn)備階段籌備各種設(shè)備和物料的時(shí)間綜合起來也很多，在這段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)并沒有產(chǎn)生實(shí)際有價(jià)值的東西，而企業(yè)要正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要控制產(chǎn)品的成本，通過單獨(dú)核算來精確成本項(xiàng)目，并在過程中羅列產(chǎn)品特點(diǎn)。

（五）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多樣

訂單式產(chǎn)品主要是零部件的生產(chǎn)，很多訂單都需要多種流程來完成，在具體制造過程中步驟比較多，工藝的制造過程較長，其中有些環(huán)節(jié)又相互關(guān)聯(lián)，這樣使得根據(jù)傳統(tǒng)方式按工時(shí)進(jìn)行均攤變得不合理，成本核算也無法給予保證。

二、傳統(tǒng)成本核算方法的應(yīng)用缺陷

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法主要是指企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)傔^程中使用的方法，其中有一個(gè)概念要特別指出來，企業(yè)有一個(gè)支持成本是在制造產(chǎn)品或服務(wù)中需要花去的成本費(fèi)用，這些費(fèi)用不包含直接材料和直接人工成本等。

在傳統(tǒng)成本計(jì)算方式中使用的理論依據(jù)是針對(duì)不同的成本計(jì)算對(duì)象歸總在生產(chǎn)制造過程中已經(jīng)被使用的費(fèi)用。通常這些費(fèi)用被分為三大部分，由于花費(fèi)的直接材料、直接人工和制造中花去的費(fèi)用，再按照直接計(jì)入和間接費(fèi)用被分配計(jì)入的原則將過去時(shí)間里花費(fèi)的制造費(fèi)用按照一定分配計(jì)入到相應(yīng)的成本中去，讓每一部分都可以有相應(yīng)的成本支撐。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法它有一個(gè)局限就是在數(shù)量的基礎(chǔ)上不斷發(fā)生變動(dòng)，隨著企業(yè)生產(chǎn)生產(chǎn)過程中數(shù)量、產(chǎn)品規(guī)格和難易程度不同而產(chǎn)生多種變化時(shí)，傳統(tǒng)的分配比例就不準(zhǔn)確甚至?xí)l(fā)生較大偏差。現(xiàn)在，對(duì)于這些訂單式企業(yè)都是采用的自動(dòng)化生產(chǎn)技術(shù)批量生產(chǎn)，滿足客戶樣式多種多樣、數(shù)量不多不少、批次有限的情況下，就不穩(wěn)定了。在自動(dòng)化工程中，生產(chǎn)性質(zhì)也有發(fā)生變化，之前是多人共同操作一臺(tái)機(jī)器變成現(xiàn)在的一人操作多臺(tái)機(jī)器，所以固定制造費(fèi)用在整個(gè)產(chǎn)品制造成本比例中上升幅度較大。因此，企業(yè)高層就需要對(duì)制造費(fèi)用的核算做出調(diào)整和改變來適應(yīng)這種變化，可以把成本核算的重心由人工轉(zhuǎn)移到制造費(fèi)用中里合理調(diào)配，以至于可以提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和提高成本控制的有效性。

三、ERP標(biāo)準(zhǔn)成本管理

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，越來越多的企業(yè)關(guān)注成本核算，并想辦法控制成本，提高企業(yè)效率，而原本比較傳統(tǒng)的企業(yè)在核算成本過程中所使用的方式方法都無法滿足企業(yè)日益壯大的規(guī)模和需求，信息全球化這一趨勢也讓企業(yè)不斷改進(jìn)核算方式，加強(qiáng)成本管理。其中ERP是企業(yè)不錯(cuò)的選擇，由于ERP優(yōu)秀的成本管理思想和各環(huán)節(jié)較好的設(shè)計(jì)，吸引很多企業(yè)進(jìn)行使用，它讓企業(yè)成本核算變得更好。

ERP是一個(gè)成本核算系統(tǒng)，可以說是一種成本核算工具，也可以說是為企業(yè)成本核算創(chuàng)造了一個(gè)好的環(huán)境。在具體操作環(huán)節(jié)中，主要是把過程中收集到的信息輸入系統(tǒng)，確保各環(huán)節(jié)信息的真實(shí)性和統(tǒng)一性，并在過程中相互分享、協(xié)同處理、及時(shí)傳遞，讓企業(yè)的成本管理變得實(shí)實(shí)在在，促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。

（一）成本控制理論

企業(yè)成本控制通常被定義為企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)建立起來的成本管理目標(biāo)，它具有預(yù)示作用，先于實(shí)際發(fā)生，在后期的生產(chǎn)過程中對(duì)消耗等各個(gè)影響成本變化的因素進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)，提前也有一些預(yù)防措施，總的來講是為了促成成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通常，成本管理都涉及到起主導(dǎo)作用的六個(gè)環(huán)節(jié)，有前期的成本預(yù)測，成本計(jì)劃，過程中的成本核算和控制，完成后的分析與考核，這六大環(huán)節(jié)也在時(shí)間上有先后順序，事前、事中和事后。

事前控制是進(jìn)行成本預(yù)測和成本計(jì)劃，在成本發(fā)生前，預(yù)先通過對(duì)歷史資料的分析研究和依據(jù)技術(shù)方法測算，制定出未來某個(gè)時(shí)期內(nèi)各種生產(chǎn)條件處于正常狀態(tài)下的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工努力的目標(biāo)以及衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用，對(duì)后面的成本控制和成本核算提出要求。

事中控制是進(jìn)行成本的過程控制和成本核算，在生產(chǎn)過程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)地揭示和分析實(shí)際成本脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，以加強(qiáng)成本的事中控制，為后期的分析、考核提供依據(jù)。

事后控制是進(jìn)行成本考核和成本分析，在每月結(jié)束后，計(jì)算出實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評(píng)估業(yè)績，從而制定有效的改進(jìn)措施，以避免不合理的支出和損失的再次發(fā)生，為未來的成本治理工作和降低成本的途徑指出努力方向，從而實(shí)現(xiàn)成本的事后控制，并對(duì)事前控制的預(yù)測計(jì)劃提供反饋情況。

（二）ERP對(duì)成本管理計(jì)算方法的影響

ERP的成本治理采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本體系。標(biāo)準(zhǔn)成本體系是20世紀(jì)早期產(chǎn)生的并被廣泛應(yīng)用的一種成本治理制度，標(biāo)準(zhǔn)成本體系并非是一種單純的成本計(jì)算方法，它是應(yīng)用成本控制理論，把成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。從系統(tǒng)本身來看，ERP成本系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋“三步曲”的統(tǒng)一。

當(dāng)前，很多企業(yè)都開始在成本管理上越來越重視，ERP也進(jìn)入企業(yè)的視線內(nèi)，規(guī)范成本控制，加強(qiáng)成本管理變得非常重要，而這一基礎(chǔ)管理工作卻在ERP中良好的體現(xiàn)出來。按照我國會(huì)計(jì)核算制度在成本核算上主要使用這三種常用方法：分步法、品種法和分批法，這三種核算方法各有優(yōu)劣，在實(shí)際過程中也是因企業(yè)不同而不同。

按照傳統(tǒng)的成本核算手段，要成功的計(jì)算出產(chǎn)品成本，又要很方便的在核算中體現(xiàn)出來，就要求企業(yè)自己在產(chǎn)品生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)、管理、計(jì)算繁瑣程度等選用不同的核算方法，這樣才能達(dá)到滿意的效果。然而在實(shí)際過程中，只使用一種成本核算方法來實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)一核算變得異常困難，而且在最終體現(xiàn)在大家眼前的都是總的成本和單位成本，過程可以采取多樣化的處理手段。ERP是在準(zhǔn)成本計(jì)算方法下把所以存貨都按照這種方式進(jìn)行價(jià)格核算，沒有包含已經(jīng)在制作或存放的半成品，所以沒有體現(xiàn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。在ERP系統(tǒng)里，生產(chǎn)訂單的管理是必要的基本數(shù)據(jù)，而且是實(shí)時(shí)成本計(jì)算，達(dá)到每一個(gè)生產(chǎn)訂單所對(duì)應(yīng)的成品、半成品都能具體看到，這樣最終實(shí)現(xiàn)成本及時(shí)管理，在實(shí)際的ERP系統(tǒng)里根據(jù)生產(chǎn)訂單分批進(jìn)行成本結(jié)算是有益的。

ERP在成本管理過程中可以對(duì)企業(yè)所有的生產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行成本核算和控制，一方面不同生產(chǎn)特點(diǎn)和工藝流程都可以找到相對(duì)應(yīng)的成本核算對(duì)象，按照ERP系統(tǒng)思想可以根據(jù)這些步驟、批別、種類相應(yīng)地核算到實(shí)際成本，另一方面ERP是一種成本管理系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)可以對(duì)匯總的基礎(chǔ)信息進(jìn)行整理、加工、傳遞給管理部門做決策使用，方便快捷，能夠做到按日、旬、月等時(shí)間周期進(jìn)行成本核算。最終，每一環(huán)節(jié)中的成本信息都可以在ERP系統(tǒng)中體現(xiàn)，而在傳統(tǒng)的手工核算中就不可能達(dá)到了，或者需要花費(fèi)的時(shí)間和人力、物力較多，這樣ERP優(yōu)勢也就更明顯、清晰、有意義。

四、ERP在訂單式生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用

在ERP系統(tǒng)中，企業(yè)可以做得根據(jù)自己訂單生產(chǎn)的特點(diǎn)和具體產(chǎn)生流程來設(shè)置好成本核算對(duì)象，跟根據(jù)品種、步驟和批次進(jìn)行相應(yīng)的成本核算。

（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的制定

現(xiàn)代成本概念中應(yīng)包含技術(shù)成本和人力資源成本以及環(huán)境成本等。在跨入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代今天，對(duì)知識(shí)和人才等智力資源的占有情況，將決定一個(gè)企業(yè)的競爭能力；同時(shí)，在可持續(xù)發(fā)展觀念和目標(biāo)的影響下，企業(yè)應(yīng)追求經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益三個(gè)目標(biāo)的平衡發(fā)展。因此，在成本標(biāo)準(zhǔn)的制定時(shí)我們必須考慮對(duì)技術(shù)成本的補(bǔ)償、人力資源的補(bǔ)償和環(huán)境成本的補(bǔ)償?shù)取?/p>

成本標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)訂單中的明細(xì)產(chǎn)品而制訂的，它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。消耗標(biāo)準(zhǔn)又分原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。而價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（二）核算步驟及分析

ERP計(jì)劃管理是ERP應(yīng)用的核心，也是ERP系統(tǒng)發(fā)展的基礎(chǔ)，包括MPS（主生產(chǎn)計(jì)劃）和MRP（物料需求計(jì)劃），首先，企業(yè)按以標(biāo)準(zhǔn)成本制定的產(chǎn)品成本價(jià)加上合理的利潤及不可預(yù)見費(fèi)，并參照市場行情，組合成產(chǎn)品報(bào)價(jià)單，去爭取訂單。

其次，接到訂單后，以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過ERP系統(tǒng)將訂單需求轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)需求和采購需求，將銷售計(jì)劃轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)計(jì)劃和采購計(jì)劃，并考慮現(xiàn)有庫存、已分配量、預(yù)計(jì)入庫等因素，通過物料清單BOM向下展開需求，得到主要產(chǎn)品（MPS類物料）的計(jì)劃量。生產(chǎn)計(jì)劃員可以對(duì)該計(jì)劃量進(jìn)行維護(hù)、確認(rèn)或進(jìn)行粗能力計(jì)劃，將能力的影響體現(xiàn)在計(jì)劃的改變上。對(duì)確定的計(jì)劃訂單，也可作為預(yù)計(jì)入庫量，實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)計(jì)劃功能。生產(chǎn)計(jì)劃MPS計(jì)算產(chǎn)生的計(jì)劃訂單經(jīng)過確認(rèn)，除可以生成本身的生產(chǎn)計(jì)劃外，還可以將相關(guān)需求傳輸?shù)轿锪闲枨笥?jì)劃MRP系統(tǒng)，作為MRP的需求來源，采購部門根據(jù)MRP（物料需求計(jì)劃）進(jìn)行采購。

然后，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)按工藝流程、品種、訂單批次進(jìn)行成本計(jì)算，得到不同訂單批次分步生產(chǎn)成本。

最后，對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行直接核對(duì)，及時(shí)更正差錯(cuò)，并研討解決成本核算中出現(xiàn)的各種問題，并且分清責(zé)任，按成本控制辦法規(guī)定進(jìn)行考核。

按訂單來安排采購材料并組織生產(chǎn)，可以很好的解決成本管理中材料丟失浪費(fèi)現(xiàn)象，但這種核算方法也對(duì)企業(yè)中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確性提出了更高要求。在進(jìn)行該成本核算時(shí)，加強(qiáng)以下幾項(xiàng)控制非常重要：一是按訂單編號(hào)設(shè)立限額領(lǐng)料單，；二是按訂單編號(hào)制定工藝流程單；三是技術(shù)、倉庫、車間等各部門間以及部門各工序間要建立及時(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)傳遞制度和順暢的溝通體系（可考慮建立產(chǎn)品產(chǎn)量跟蹤報(bào)表，每日上報(bào)），這是成本分步核算準(zhǔn)確或合理的關(guān)鍵所在；四是要建立健全完善的人力資源政策，提高人才的穩(wěn)定性，激發(fā)人才的積極性和主動(dòng)性。

五、結(jié)束語

訂單式生產(chǎn)企業(yè)由于其自身的生產(chǎn)組織特點(diǎn)，對(duì)于成本的計(jì)劃控制有著與一般企業(yè)不盡一致的需求。將ERP系統(tǒng)應(yīng)用于訂單式生產(chǎn)企業(yè)，可以很好的貼近企業(yè)生產(chǎn)流程和工藝要求建立成本控制體系。實(shí)現(xiàn)成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析相結(jié)合，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)的融合，做到事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋的統(tǒng)一。（作者單位：國網(wǎng)重慶市電力公司電力公司財(cái)務(wù)部）

參考文獻(xiàn)：

[1] 李蕊愛.現(xiàn)代企業(yè)成本控制研究.2010年05月

[2] 蔣金.淺談在企業(yè)管理中ERP的運(yùn)用.《科技視界》2012年21期

[3] 王仲兵.成本控制系統(tǒng)建構(gòu)研究.2010年01月

[4] 呂文勇.ERP系統(tǒng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用.《現(xiàn)代商業(yè)》2012年23期