分析事業單位會計內部控制策略

王麗麗

摘 要：本文從會計內部控制的定義和特征入手，結合事業單位的實際需求，指出了目前常見的會計內部控制問題，并以此為基礎提出了優化策略，希望有利于相關工作能效的進一步提高。

關鍵詞：事業單位；會計內部控制；控制策略

與企業不同，事業單位往往沒有經濟效益需求，這導致其對自身的內部財會工作缺乏重視，在會計的內部控制工作上較為混亂，能效不高，進而引起了諸多財政損失。因此，有必要針對事業單位的實際情況，及其會計內部控制加以分析研究，提高其財會工作水平。

一、會計內部控制概述

會計內部控制是內部控制工作的一個模塊，不同于內部管理控制，其控制對象主要是資產與財務記錄，直接目的是保障控制對象的可靠性，根本目的是令各項經濟業務、組織計劃以及其它相關工作能順利執行。為實現這些目的，所有控制方法、控制程序、控制規劃都可以納入會計內部控制的范疇，例如資產控制、內部審計、會計記錄部門與資產管理部門的分離、批準系統、授權系統等。需要注意的是，與普通會計工作相同，會計內部控制也會產生大量的賬目與財務報告，但這些報告在完整性與真實性方面的要求往往比普通會計工作更高。

二、事業單位完善會計內部控制的意義

（一）會計內部控制對事業單位工作質量的意義

事業單位，尤其是財政局這種與財務工作直接相關的行政事業單位，其工作質量與會計內部控制的完善程度有直接關系。會計內部控制從功能上來看能夠對財務資源進行優化配置，避免出現冗余浪費或資源不足現象，對財政局之類的事業單位來說，這種財務資源的調配原本就屬于日常工作的一部分，因此會計內部控制相當于直接提升了其部分工作模塊的質量。此外，會計內部控制具有業務記錄功能，不僅能提供充分的業務運作數據，而且能對工作質量做出適當的評估，這對事業單位的內部管理控制有極大的輔助作用，間接提高了事業單位的工作質量。

（二）會計內部控制對事業單位工作效率的意義

會計內部控制對事業單位工作效率的優化作用來自于兩個方面：第一是上文所述的財務資源重配置功能，該功能在避免工作缺陷，提高工作質量的同時，還能規避資源配置缺陷導致的運營不暢現象，對事業單位的正常工作效率有保障作用。第二是會計內部控制更能保證會計信息的真實可靠，降低了財務類行政事業單位在會計信息審計方面的工作難度，也減少了會計信息錯誤和失真的發生頻率。由此對財務相關的行政事業單位來說，會計內部控制對工作效率的優化作用更明顯。

（三）會計內部控制對事業單位工作監督的意義

會計內部控制對工作監督的意義從兩方面體現出來：第一是會計內部控制包括了會計核算工作的設計與控制，有效運用可以令會計人員彼此約束、牽制，形成自發監督力，填補工作監督的死角。第二是會計內部控制包括了對業務活動、人員行為、業務運作等領域的直接監控，這種監控提高了事業單位對操作風險、業務風險的敏感程度，更易于發現財務漏洞，及時處理。同時還能降低違章、違規、違法財務操作與業務活動的發生頻率。因此，會計內部控制可以從多個層面提高事業單位的工作監督能效。

三、事業單位施行會計內部控制的問題

（一）會計內部控制中的資產控制問題

近些年來，經濟總體的發展進步令各個事業單位獲得了更多的國家投入，可調度資產顯著增多，但在這些資產的控制與運用上卻存在很多問題。其一，在購置固定資產時缺乏完善的規劃與合理的購置計劃，盲目性很嚴重，部分事業單位購置的固定資產使用率極低，實際效益完全比不上花費成本；其二，對資產的運用缺乏效率，財會計劃相當粗略，無意義花費過多；其三，資產清理工作缺乏規范性，估價不實、報損回收滯后、資產丟失、處理隨意等現象時有發生，賬實不符的問題非常嚴重；其四，無論是固定資產還是流動資產，都沒有有效的管理、盤查手段，對事業單位內部的會計業務情況把握不足。

（二）會計內部控制中的違法違紀問題

從事業單位的實際管理與運作情況來看，常見的違法違紀現象包括虛開發票、資金竊取、貪污公款、收受賄賂、違法干預等，這些現象對事業單位的正常財會工作有極其惡劣的影響，不僅會造成大量的財會漏洞，而且對事業單位的形象和信譽有非常大的損害。在這些現象中，有部分是利用體制漏洞干涉會計內部控制的控制對象，以此直接獲得個人利益，這些行為可以通過對管理體制的完善加以抑制。還有部分是干涉會計內部控制工作本身，通過對會計信息、會計數據的偽造、篡改，降低會計內部控制的能效，以此獲得間接利益。

（三）會計內部控制中的監督職能問題

事業單位的會計工作近些年呈現復雜化的發展趨勢，但其監督體制的更新不夠及時，這使得會計內部控制的監督職能被逐漸削弱。事業單位中有相當一部分沒有內審機構或內審機構的建立制度過于隨性，會計內部控制的審計監督職能很難發揮。舉例來說，部分事業單位的內審機構直接隸屬于單位領導，工作人員也由領導委派，雙方有較深的利益牽扯，內審機構在審查單位本身的財會情況時受到極大的制約。還有部分事業單位的審計部門與財政部門完全分立，審計部門雖然有對會計問題本身的處分權，但沒有對問題涉及人員的處分權，會計內部控制的威懾力發揮不出來。

四、事業單位優化會計內部控制的策略

（一）通過預算控制優化會計內部控制

對事業單位來說，預算控制是最直接、有效的會計內部控制優化手段。該手段的前提是加大對預算編制的管理力度，爭取實現財政預算的綜合化、全面化、細節化。相關優化工作應以支出預算為重點，以實際財力狀況為依據，以支出額度為核定標準，以具體用途為審查方向，對財政預算進行嚴格的編制與全面的記錄，為后續的會計內部控制工作提供必要的基礎數據。此外，預算混亂是導致會計內部控制工作混亂的直接原因之一，因此在進行預算編制時要注意其清晰性與條理性。

（二）通過票據管理優化會計內部控制

在會計內部控制常見的數種違法違紀現象中，票據混亂和票據濫用是發生率最高的，這與事業單位缺乏票據管理的規范制度有關。因此，針對事業單位的財務票據使用需求，制定完善、嚴格的票據使用與管理制度可以迅速優化會計內部控制。該優化措施可以結合事業單位的信息化建設進行，建立財務票據的信息管理系統，既能提高對票據的審核效率，又能保證規范化管理，還有利于事后的查詢統計，對票據管理、會計內部控制乃至整個事業單位的工作都有明顯的優化作用，尤其是財務票據使用和管理量較大的財務類行政事業單位。

（三）通過人員培訓優化會計內部控制

事業單位實施會計內部控制的部門在建設上存在缺陷，前文所述的資產控制問題與監督職能問題都與該缺陷有莫大關系，因此需要對該類部門的建設加以優化，通過人員培訓來提高內部控制質量，以達到部門體系優化的目的。具體來說，會計內部控制人員的培訓與選派都應與事業單位本身的領導層分離開來，使其成為一個相對獨立的區塊，避免利益關系的影響。此外，在進行人員培訓時要詳細講解資產控制和管理監督的常見問題，針對性地提高他們的專業素質。

五、結語

事業單位的具體領域不同于一般企業，會計內部控制的水平也有差異，在財政局之類直接與財務管理相關的事業單位，會計內部控制的水平相對高一些。因此，在制定會計內部控制的優化措施時要根據事業單位的實際水平，選擇最適合的措施，以期發揮最大限度的作用。（作者單位：通化縣財政局）

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