論增值型內部審計

梁華

摘 要：企業的最終目標是盈利，管理者最關注的也是持續為企業不斷創造價值的崗位，促進企業發展。增值型內部審計給企業帶來級是創造更多的價值給企業，提高企業運作效率。它的本質不是在現在的基礎上衍生出來的新的內部審計形式，而是繼續向前發展過程中的下一個新階段，比現在的內部審計更優越，它將內部審計的職能定位由“監督主導”轉變為“服務主導”，突出強調內部審計人員發現、解決問題的職責。

關鍵詞：增值型內部審計；價值增值；服務導向型

隨著時代的進步，社會的發展，內部審計作為組織管理控制的有機組成部分，在企業中的地位也越發顯得重要。求創新，求發展成為內部審計面臨的最為迫切的任務。為了進一步更好的與新經濟模式相適應和優化公司治理結構，保持企業高速發展步伐，國內外多個機構不斷分析、反思、總結內部審計并從中找出變革的突破口，最終認為內部審計是促進企業進行改革的推動者。過去的傳統意義上內部審計已經不在能很好的適應正在快速發展的社會經濟，為在過程中表現出不適應的癥狀，相反取而代之的是給企業增加價值的內部審計。本文就增值型內部審計的相關問題進行探討，以促進增值型內部審計在我國實踐中的應用。

一、增值型內部審計的理論框架

1、增值型內部審計的涵義

結合國際內部審計協會（IIA）在1999年新的定義和筆者根據對我國內部審計的理解，認為增值型內部審計主要是為了提高企業的運作效率和增加企業組織的價值，促進企業高效運轉，同時利用好內部審計在企業組織結構中特殊的地位、擁有的資源和使用的方法，能夠在促使自己效益提升的條件下為客戶提供更多適應新經濟發展的增值方法的一種新型內部審計。

2、增值型內部審計的特征

對于增值型內部審計來講，其主要作用就是更多的為企業帶來額外的價值，并在過程中降低企業運營中易發的風險。所以，在和傳統內部審計相比之下，它有五個新特征：

（1）增值型內部審計更注重為組織增加價值。在傳統內部審計活動中，其主要是在企業內部進行審計工作，而不是為企業帶著額外的增加值或有少量增值，但是大多數內部審計工作所耗費的資源和人力成本都多余其創造的價值，因此增加的價值多余耗費的價值，這就讓內部審計工作不能更多的增加價值；增值性內部審計是在傳統內部審計的基礎上發展而來的，觀念上有了全面轉變，對于它來講，在企業活動中不能為企業帶來增值的審計工作是不會做或少做的，能為企業帶來增值的活動要提高工作效率，盡可能的降低對資源的使用，重心更多的在于為企業開拓具有增加值的審計業務。

（2）增值型將內部審計定位于利潤中心。增值型內部審計是在運作中為企業增加更多的價值，所以它的目的不是消耗現有的資源，而是為企業提供有價值的審計結果或建議，持續為企業帶來更多的價值。

（3）增值型內部審計及時發現并解決問題。傳統內部審計主要的工作內容是通過對企業審計工作的開展，發展企業發展過程中正在發生或即將發生的問題，并及時匯報給上級，整個環節都是圍繞著企業是否存在問題；增值型內部審計更多的是在發現企業正在面臨的問題中提供解決問題的辦法和途徑，幫助企業采取有效措施，防止問題再次發生。

（4）審計業務范圍的擴張。增值型內部審計是在傳統審計工作的基礎上發展起來的，所以傳統內部審計的工作增值型內部審計也有涉及，但是業務范圍有很大的變化，并擴散到企業風險管理、相關治理等具體影響企業發展的領域。凡能為公司增加價值的鑒證和咨詢活動，內部審計都積極的開展。

3、增值型內部審計的目標

審計目標是指審查和評價審計對象所達到的目的和要求，它是指導審計工作的指南，而內部審計從建立的那天起，就成為企業管理者的第三只眼和延長的手臂，目的是幫助企業管理者更有效地履行企業所有者所賦予的受托責任。傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上。為適應經濟發展的需要，內部審計的目標逐漸改變為加強經營管理，提高企業經濟效益和為企業在競爭中防范風險。隨著增值型內部審計的產生，其目標主要表現為：

（1）增值型內部審計能為組織增加價值。價值是從生產和銷售過程中創造出來的，內部審計雖然不直接參與生產和銷售，但他可以通過增加收入，減少組織風險，降低自身審計成本等活動來為組織增加價值。

（2）增值型內部審計能為企業防范風險。增值型內部審計可以評價企業面臨的風險因素，比如財務與企業經營效率的關系，企業資產維護，財務信息的完整性和真實性等等。內部審計在具體工作中可以發現并匯總這些有可能發生的風險因素，評估其可能造成的影響，分析存在的風險因素，提供可以解決的辦法和措施，幫助企業改正其中的缺陷和提出專業性的修改意見，為企業風險管理提供更有效的方式方法和控制風險發生的措施，進一步建立健全企業風險管理體系，為以后的發展提供規避的途徑，進而增加企業價值，更好的服務企業發展。

4、增值型內部審計的作用

增值型內部審計放眼企業未來發展，為其提供可操作性的服務保證。企業的目的就是為企業股東創造更多的收益，內部審計在增加企業價值的過程中重要性很大。

（1）內部審計可以通過自己的努力幫助企業預防和減少損失，在內部審計中發生的實際成本比給企業挽救的損失小時，企業的價值就相應的增加。所以，內部審計有無發現企業運作中出現的問題，都可以根據企業治理結構中存在的審計環節對其他部門帶來隱含的威懾作用，內部審計可以對各個部門進行相應的審計工作，以此發揮監督和檢查作用，進而更好的為企業提供更好的運行環境，確保企業運行良好和秩序穩定，讓企業創造更好的工作業績。

（2）內部審計為企業提供獨立的、客觀的保證與咨詢活動，系統地、規范地評價企業的治理、風險管理與控制過程，提供有價值的經營管理信息為企業增加價值。內部審計帶來的影響無法直觀的通過貨幣進行量化，例如一份針對企業運行中出現的風險報告和評估項目時為其提供的建設性的建議；提供確保企業建立好財務信息完整性、高質量、快速、控制、做更好的保密工作等意見或決定等等，這些建議都對企業的運行能夠產生重要的影響，一方面內部審計部門可以發揮好監管作用，確保企業正常有序的運轉，另一方面還可以做好內部控制的完善工作，建立好相關制度，從源頭上堵住高危漏洞，進而提高企業管理水平和能力，促進企業更好的發展。

（3）收益最大化。以前，多數企業中的內部審計部門很少在促進收益最大化方面用心，但是這方面的發展空間卻最為廣闊。增值型審計部門可以有效控制和防范票據錯誤、欺詐或技術條件不足等導致收益流失的現象。

（4）控制支出。內部審計系統重視企業的支出管理。但是由于電子通訊網上商務等原因，內部審計在這些新的領域進行審核和評估的作用就顯得由為重要。

二、增值型內部審計實現其增值目標的途徑

企業存在的意義就是創造利潤，這也是企業不斷考慮和追求的出發點，所以增值型審計要加強對自己重要作用的認識，連接好企業管理層共同做好企業內部審計增值服務工作。實現其增值目標的途徑主要有如下幾點：

1、風險的評估。在大多數企業中，風險評估管理與評估投資方案是財務總監的工作重點。然而，財務總監也必須依據內部審計人員提供的信息來處理這些關鍵性的問題。因此，內部審計人員對風險的評估顯得尤為的重要。

2、風險管理。做好風險管理可以防范風險發生造成的損失，同時也能減少企業因為風險不確定因素出現的影響，確保企業的價值穩定并增加。內部審計能夠在對企業風險管理控制體系做進一步優化工作，提供更好的方法和建議，確保內部審計能夠更健全的高效的發揮自身的監管功能、評估功能和風險管理功能，評價風險管理過程，評價風險報告，找出風險管理體系的薄弱環節，指出其缺陷，并向管理層就風險管理提供客觀的保證，確保關鍵的經營風險得到恰當的管理，確保企業的內部控制正常運轉，促使企業在發展過程中避免有可能出現的風險而產生不可避免的損失。

三、在我國實施增值型內部審計的措施

我國內部審計雖然起步較晚，但面對日益嚴峻的國內外競爭格局，必須順應內部審計的發展趨勢，調整審計策略，以便更快縮小與國際水平的差距。當前，我國主要從六個方面加強增值型內部審計工作。

1、改革公司治理模式

內部審計在企業管理結構中缺一不可，作用也很明顯，它們相互影響。企業治理結構為內部審計創造了實施的具體環境，可以對企業內部審計體系做優化和改善，而內部審計體系可以幫助企業治理結構更完善、合理。所以，內部審計依靠在企業治理結構中的地位為企業提升增值服務。

2、轉變工作思路，突出“服務型審計”

內部審計不同于國家審計、注冊會計師審計。它從建立的那刻起，就成為管理者的第三只眼睛和手臂，目的就是幫助企業管理者更加有效的履行企業所有者所賦予的受托責任。因此必然要求內部審計更加關注企業的運行效率和風險防范，保持企業的持續競爭力。為此，內部審計在指導思想上，要密切聯系企業的實際，緊緊圍繞企業的中心工作開展業務，以解決企業改革和發展的實際問題為出發點和落腳點，更應該在企業規范運作上狠下功夫。

3、向管理部門營銷審計業務

如果管理部門對內部審計缺乏信任，內部審計就不可能實現增值，為此內部審計部門應向管理部門營銷已經開發的審計產品，以取得管理部門的信任。內部審計部門可采取如下措施：可以針對不同部門的需要確定營銷目標和戰略；和管理部門建立非正式的關系，把握時機展示自己的真實業績；利用各種會議發言去營銷審計項目；內部審計人員應深入一線，了解一線工作人員的想法，以一線工作人員的眼光去看待經營。

4、改造內部審計機構和人員

內審人員的結構和素質是決定增值型內部審計目標能否實現的關鍵因素。當前我國內部審計機構主要包括部門內部審計機構和單位內部審計機構，均是在本單位負責人的領導下開展工作，機構的設立相對不獨立，有的把內部審計機構和財務部門，監督部門合并，影響其獨立性、客觀性和公平性。應在保證內部審計機構獨立性的基礎上，針對不同部門的需要細化內部審計機構，如劃分為提供咨詢服務、分析具體問題的多個二級部門。

為了更有助于增值型內部審計增加企業價值的目的的實施，增值型內部審計部門應由具備財務、信息技術、工程、法律、管理等專業技能的專家組成，由他們提供較高水準的內部審計和咨詢服務。

5、高度重視技術創新與信息技術的有效運用

審計信息化是提高增值型審計效率的重要保障。企業可應用信息技術建立起一套完整的貫穿審計業務的前臺和后臺的審計信息系統，其記錄被審計單位的基本情況、業務特點及其他重要信息。使其相關信息能及時查閱。內部審計部門應通過不斷創新審計手段，加大非現場審計力度，降低審計成本為公司增加價值。

6、借鑒國外經驗，擴展內部審計外包業務

內部審計外包是指組織將內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。國際內部審計允許外部化，但我國則沒有作出明確的規定。目前可提供內部審計外包服務的包括會計師事務所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構?？刹捎醚a充和全外包兩種形式。補充指通過補充，外部承包人和公司內部審計部門一起完成短期內需大量時間或需專門技術的工作；全外包則專門針對未設立內部審計部門的中小企業，可降低他們的經營成本，提高其工作效率。內部審計外包在一定程度上為企業降低了時間成本，增加企業經濟效益，使管理層集中關注核心競爭力和戰略計劃，保證了審計的獨立性。（作者單位：國網重慶市電力公司電力公司財務部）

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