淺析企業所得稅匯算清繳

王秀麗

摘 要：企業所得稅匯算清繳是對全年的收入和成本合理性、合法性、合規性進行審核。出具鑒證報告。正確把握、理解和界定應納稅所得額的每項內容，對于企業所得稅的匯算清繳至關重要

關鍵詞：企業所的稅；審核；匯算清繳

一、匯繳主體

企業所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對象的一類稅收。企業所得稅是對我國企業和其他取得所得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。根據國稅發[2009]79《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的相關規定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶不繳納企業所得稅，繳納個人所得稅。實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。企業所得稅按季預繳，年度匯算清繳。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業所得稅的計稅依據是在在會計利潤的基礎上進行納稅調整。應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。企業所得稅匯算清繳是對全年的收入和成本合理性、合法性、合規性進行審核。出具鑒證報告正確把握、理解和界定應納稅所得額的每項內容，對于企業所得稅的匯算清繳至關重要。筆者既有在企業從事財務工作的經歷，也有在中介——稅務師事務所審計的經驗，下面是筆者對所得稅匯算清繳的體會：

關于收入：稅法收入界定范圍大于會計準則收入的規定范圍。例如：說法中其他收入涵蓋的范圍包括偶然所得，會計準則中的收入是日常活動發生的，對偶然所得就排除在外。稅法收入關注資產所有權的轉移。所得稅的視同銷售與增值稅的視同銷售有不同的方面，所得稅強調的是法人制。會計準則規定收入的確認要同時具備5個條件，相關的經濟利益很可能流入企業，而稅法則沒有此條要求。

二、扣除項目

1：費用中的重頭戲-業務招待費：各種費用的劃分是否合理、準確。管理費用的列支范圍很廣，如辦公費、勞保費、差旅費、業務招待費、加油、修理費、會議費、訴訟費、過路橋費等。盡管都屬于管理費用，作為事務所的人員在審計時候，一定要看清楚原始憑證反應內容與記賬憑證所反映的內容是否一致。不能僅僅通過記賬憑證或明細賬的內容來分析，有經驗的財務人員在列支各種費用時候，把有限額，可能需要繳稅的費用混淆為沒有限額不需要繳稅的明細費用。筆者在審計的時候，發現有的財務人員把應該列支業務招待費的項目列支辦公費，單位招待客人的餐費混同為辦公費，職工食堂招待客人費用也作為職工的職工福利費。對于業務招待費需要關注一下幾點：第一，業務招待費開支存在一個標準和一個限度，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。需要將標準和限度進行比較，以其小者作為可扣除金額。第二，作為業務招待費限度的計算基數的收入范圍，是當年銷售（營業）收入，包括視同銷售收入。列支范圍，不論是財務制度還是稅法都未給予準確的界定。但在執法實踐中，稅務機關通常將業務招待費的支付范圍界定為與生產經營活動有關的餐飲、住宿費（員工外出開會、出差、發生的住宿費為差旅費）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用。筆者在審計中發現有的單位管理費用中業務招待費占管理費用的80%，尤其房地產企業。是不是招待費越多越好？答案是否定。招待費/年銷售收入=8.3‰，最為節稅。企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；2：費用中的難題——利息費用（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除。（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。（3）企業向自然人借款的利息支出①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；②企業與個人之間簽訂了借款合同。小額貸款公司：財稅文件[2009]64號，按照國家規定成立的小額貸款公司屬于“國家允許從事貸款業務的金融企業，企業在小額貸款公司的貸款是合理的支出，有合規的票據，利率不超過人民銀行規定的范圍，是可以扣除的。3：費用中的工資和三費。新稅法已經明文規定，單位實際支付的工資才可以稅前扣除，對于12月份的工資只要在匯算清繳前支付就不需用調整應納稅所得額。關于職工福利費需要把握列支范圍，界定職工福利費和勞保費的范圍。職工食堂的發生的費用是否需要有正規的發票？稅法沒明確的說明。單位只要把實際購買的物品分類按月歸集匯總，列明購買的數量，價格，金額。單位加蓋公章。這種單位自制的原始憑證稅務局還是認可的。關于職工教育經費，首先看單位有沒有把發生的其他費用擠占其限額，屬于稅法和會計的暫時性差異。工會經費需要專門的票據。4：費用中的-廣告費和業務宣傳費：（1）財稅[2012]48號對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；（2）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。本文與財稅[2009]72號文件相比，將化妝品銷售的廣告費扣除限額，也擴大到了30%。（3）企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

不征稅收入和免稅收入

不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。《中華人民共和國企業所得稅法》所稱的不征稅收入包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收；不包括企業按規定取得的出口退稅。免稅收入是指屬于企業的應稅所得但按照稅法規定免予征收企業所得稅的收入。不征稅收入用于支出所形成的費用或資產，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷；但免稅收入形成的費用是可以稅前扣除的，所以，一項收入認定為免稅收入比認定為不征稅收入對企業更有利，稅法對二者都有明確的法律依據。收入是作為不征稅收入還是作為免稅收入都必須有明確的法律依據，不可想當然地將其不作為應稅收入或不申報納稅。

虧損彌補的期限：稅法規定的虧損彌補期限是連續5年。無論虧損和盈利皆屬于彌補期限。稅法已經明確界定籌建期不屬于虧損期。籌建期的費用生產經營之日一次結轉。（作者單位：山東圣邦防水工程有限公司）