芻議醫院職工薪酬支付的內部控制及風險防御

白雪垠

首都醫科大學附屬北京地壇醫院財務科，北京 100015

在國家醫療衛生體制改革逐步深化的新形勢下，醫療衛生市場競爭日趨白熱化。職工薪酬作為提高職工工作效率，增強醫院凝聚力的重要手段，是醫院內部管理的重點[3]，而薪酬支付作為薪酬管理的最終環節，便成為醫院內部控制的重點。

內部控制制度是現代管理理論重要組成部分，是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。它是以一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，進而提高管理的效果及效率[1]。

公立醫院，是國家政策的貫徹和執行者，其經費來源相對集中。而職工薪酬支付經費既有自有資金也有財政撥款，因此管理好職工薪酬支付資金使用，在醫院管理中顯得尤為重要。

雖然醫院的目標、組織結構和資金活動特點與企業不同，但仍然可以借鑒COSO框架，將醫院薪酬支付內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大方面加以監督和管控。現報道如下。

1 內部控制環境.

醫院薪酬支付內部控制環境應從誠信和職業道德、員工能力提高和職業發展、嚴謹的管理思想和理念、組織架構的搭建和職責的劃分四個方面來建立。

1.1 誠信和職業道德

《會計從業資格管理辦法》中明確規定，會計人員從業資格基本條件是，堅持原則，具備良好的道德品質。而薪酬核算支付崗位，更加強調公平性、公正性、保密性、客觀性，所以加強薪酬核算支付崗位職業道德的規范，是建立醫院薪酬支付內部控制環境的基礎。

1.2 員工能力的提升及職業發展的謀劃

薪酬核算與支付人員擔負著對薪酬情況的反映、監督、決策等職能，因此人員業務素質是加強醫院內部控制的關鍵。內部控制環境的建設，離不開從業人員的政治、業務素質的提升。致力于人員能力的的提升及職業發展規劃建設，使得從業人員具備扎實的基礎知識、熟練的專業技能以及長遠的發展前景，能夠為內部控制建設及有效實施提供有力條件。

1.3 管理者的思想與理念

內部控制的建立和執行與管理者的管理思想與理念息息相關。管理者的管理思想與理念，直接決定著醫院內部控制體系的建設，也影響著醫院內部控制方式。通過管理者的管理思想與管理理念，可以反映出醫院內部控制制度的受重視程度。

1.4 組織架構的搭建和職責的劃分

組織架構的搭建和職責的劃分是建立內部控制環境的重要環節，醫院薪酬支付應搭建人事、績效、財務、運營等部門組織框架。人事、績效作為工資、獎金發放標準與方案的制定部門，負責政策的落實，標準與方案的制定；財務部門作為工資與獎金實際支付執行部門，負責工資與獎金的核對與發放工作。健全的組織架構搭建，明確的職責劃分，使得薪酬支付工作科室間互相制約、互相牽制，是內部控制環境建立的重要組成部分。

2 風險評估

風險是指一個潛在事項的發生對目標實現產生的影響。每個事項都面臨很多來自內部和外部有待評估的風險。風險評估是內部控制的重要環節，由目標設定、風險識別、風險分析和風險應對組成。

2.1 目標設定是風險評估的前提條件

風險是與目標伴隨出現的，首先要確定風險容易在哪里出現，才能對風險進行識別。

醫院的薪酬支付，與人事部門目標相關聯，貫穿于整個薪酬支付始終。所以薪酬支付風險評估的目標是人事部門和財務部門之間核對關系上。

2.2 風險識別是風險評估的過程

風險識別作為風險評估的重要環節，主要回答的問題是：存在哪些風險？哪些風險應予以考慮？引起風險的主要因素？這些風險引起的后果及嚴重程度如何[1]？實際工作中薪酬支付存在以下風險點：

2.2.1 員工入職與離職 新員工入職和老員工離職，風險點在時間。入職時間與離職時間是準確計算和發放薪酬的關鍵點，關系到新入職員工是否按時起薪，離職人員是否及時停薪。

2.2.2 員工考勤 員工考勤風險點在真實與及時，考勤的正確記錄與及時上報，是薪酬準確支付的基礎。

2.2.3 薪酬計算 薪酬計算的風險點在于準確。發放標準與扣除標準依據是否取得，發放與扣除計算是否準確，均關系到員工的直接利益。

2.2.4 崗位設置 崗位設置的風險點在于不相容崗位相互分離。薪酬核算與薪酬核算審核、薪酬實際支付崗位必須相互分離。薪酬核算崗位負責薪酬的具體核算；薪酬核算審核崗位針對薪酬核算崗位核算的數據，從人數、發放標準、發放金額等方面進行全方位的復核；薪酬實際支付崗位依據薪酬核算審核崗位的復核結果，進行薪酬實際支付。薪酬支付不相容崗位的設置是規避薪酬支付風險的重要環節。

3 控制活動

控制活動是為了確保任務得以執行目標得以實現，控制活動能夠將風險控制在可承受范圍之內，薪酬支付內部控制的風險控制活動分析如下。

3.1 員工入職與離職

員工入職與離職控制活動表現在，薪酬支付財務部門要對人事部門增加減少人員起薪與停薪的日期、標準進行審核，并對新舊員工級別和發放標準是否一致進行核對，確保薪酬支付人數、級別與標準的準確。待月末，將“職工人數及工資總額月報”分送財務、統計、和勞動工資主管部門，保證各歸口管理部門報出時點數據一致[4]。避免人員不一致而造成支付的漏洞，以及乘機舞弊的現象。

3.2 員工考勤

員工考勤要對實際出勤情況加班情況做好控制活動，必要時在信息化考勤形式下增加人工審核，避免異常工作時間的出現。

3.3 薪酬計算

薪酬計算圍繞核對做好控制活動：薪酬計算與審核雙核對；財務部門與人事部門雙核對；財務部門與績效部門雙核對。雙核對制度，可以有效地避免員工薪酬發放差錯的出現。

3.4 崗位設置

薪酬支付崗位設置控制活動體現在不相容崗位相互分離，即薪酬核算與復核崗位相互分離；薪酬支出申請與審批崗位相互分離；薪酬支出審批與執行崗位相互分離；薪酬支出執行與審核崗位必須相互分離；薪酬支出審核與付款崗位相互分離；杜絕薪酬支付由一人辦理支出業務的全過程。

4 信息與溝通

薪酬支付內部控制的全過程需要高質量的信息及順暢的溝通。有效的交流必須廣泛的進行，員工、人事部門、績效部門、財務部門要具備自下而上傳遞重要信息的方法。打卡系統、人事錄入系統、薪酬核算系統、財務記賬系統，不同的系統間要緊密地聯系在一起，同時各個系統間要做好核對工作。加強信息系統的建設，建立良好的溝通機制，才能更好地發揮內部監督控制的力度與廣度。

5 內部監督

薪酬支付內部監督作為內部控制的基本要素之一，對于薪酬支付內部控制的有效運行，以及薪酬支付內部控制的不斷完善起著重要的作用。審計、監察、人事、財務等管理部門是企業行政職能監督主體。應有專業性較強，懂管理的人才進入這一主體[2]。確保審計部門的有效性是提高內部監督的重要手段，可以及時發現企業內部的漏洞及隱患并及時解決問題[5]。

總之，當前公立醫院的管理體制、運行機制，伴隨著市場經濟的發展和醫療衛生體質改革的不斷深入在發生著變化。完善公立醫院醫務人員的工作待遇等方面，政府也在進行積極的探索，相信不遠的將來會對公立醫院醫務人員的薪酬推行新的舉措。那么從醫院管理角度來說，遵循COSO框架，對醫療機構薪酬支付內控及風險防御體系的建立與不斷完善，形成完善的內部控制體系，使得醫院各個機構在內控管理中有章可循，有理可依[6]，才能與時俱進，確保醫院安全、有效、良性發展。

[1]黃國成，張玲.行政事業單位內部控制[M].北京：新華出版社，2010（5）：67.

[2]黃方.企業內部監督之我見[J].安徽建筑,2012(4):206-207.

[3]夏婷婷.長春安健醫院職工薪酬內部控制的問題與對策[D].長春：吉林大學，2012.10.

[4]孟凡芊.薪酬支付內部控制問題探討[J].現代營銷（學苑版）,2012(6):126.

[5]王玲仙.對職工薪酬在企業內部控制下發展前景的探討[J].財經界,2013(5):255.

[6]朱明明.淺析如何有效實施醫院內控制度[J].現代商業，2014(3):156.