淺議審計風(fēng)險形成原因及防范

馬健

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計工作的責(zé)任變得重大，面臨的審計風(fēng)險也越來越多。本文對審計風(fēng)險的概念做了簡要的說明，在此基礎(chǔ)上，對審計風(fēng)險的形成原因進(jìn)行分析，并且提出了相應(yīng)對策，來防范審計風(fēng)險的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計方法；審計環(huán)境；防范

一、審計風(fēng)險的定義及特征

審計風(fēng)險在不同的國家有不同的定義，我國關(guān)于審計風(fēng)險是這樣定義的：審計風(fēng)險指的是會計報表中存在的重大錯誤和漏報的現(xiàn)象，而相關(guān)的注冊會計師發(fā)表了一些不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。所以，注冊會計師的職業(yè)目的是使得被審計單位的會計報表具有合法性，而會計處理的方法一貫性的是發(fā)表相關(guān)的審計風(fēng)險意見，而且在受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任中承擔(dān)著審計的責(zé)任。

審計風(fēng)險的特征包括客觀性、普遍性、潛在性、偶然性與可控性。由此看出，審計風(fēng)險中的誤差可以控制，但一般難以徹底消除，因此通過審計風(fēng)險的研究，人們只能控制風(fēng)險而不能完全避免風(fēng)險，在有限的空間和時間內(nèi)降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度。

二、審計風(fēng)險形成的原因

審計風(fēng)險形成的原因有很多方面，審計對象的廣泛，使得審計工作變得復(fù)雜起來，而有些被審計單位所提供的信息不全面，甚至有的單位還提供虛假的信息，這些都造成了審計的風(fēng)險。在進(jìn)行審計活動時，會有一定的審計證據(jù)來作為依據(jù)，審計證據(jù)起到至關(guān)重要的作用。在整個審計的過程中，審計證據(jù)都沒有數(shù)量或者是質(zhì)量上的標(biāo)準(zhǔn)，主要靠的就是審計工作人員主觀上的判斷，這樣就會造成了一定的主觀偏差。而這些最后都會導(dǎo)致審計結(jié)果因為證據(jù)不足、不全面、不真實(shí)而出現(xiàn)一定的偏差，所以就產(chǎn)生了審計風(fēng)險。

（一）審計對象的廣泛性及工作的復(fù)雜性。按照國家《審計法》的相關(guān)規(guī)定，本級政府部門及下級政府的各個部門預(yù)算的執(zhí)行情況和決算資金的使用和管理情況，都應(yīng)該由國家相關(guān)的審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計事項。除此之外，國有企業(yè)、中央銀行和國有控股的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益，相關(guān)國家部門的正常財務(wù)開支，國家需要投資的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況，這些都是審計部門的工作，也是他們的工作范圍。社會的保障基金組織，相關(guān)的社會捐贈的資金以及其他的相關(guān)財務(wù)收支情況，國際組織的援助，以及相關(guān)的貸款項目的財務(wù)開支情況，都是審計部門的審計對象。

（二）審計雙方信息不對稱。有些被審計單位的內(nèi)部控制十分混亂，部門散漫，制度混亂，本身就存在著一定的風(fēng)險，所以，審計人員必須采用嚴(yán)格的檢查手段，甚至?xí)M(jìn)行多次的重復(fù)式的檢查，這樣做不僅加大了審計的成本，而且也增加了審計的風(fēng)險。另外一方面，有些被審計的單位不能夠提供全面、真實(shí)的數(shù)據(jù)和資料，審計機(jī)關(guān)的審計人員所掌握的資料少之又少，有的被審計單位甚至還故意遺漏一些數(shù)據(jù)，甚至用假的數(shù)據(jù)來蒙騙審計人員，這樣會造成審計的判斷有誤，甚至是還會出現(xiàn)錯誤的審計結(jié)果。

（三）審計環(huán)境對審計也有一定的影響。審計環(huán)境對審計有著一定的影響，主要是源于審計的管理體制和管理法制的影響。按照我國相關(guān)法律的規(guī)定，我國實(shí)行的審計體制是政府和上級的審計機(jī)關(guān)共同領(lǐng)導(dǎo)的，也就是雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政領(lǐng)導(dǎo)以政府為主要的領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)以上一級的審計機(jī)關(guān)為主要領(lǐng)導(dǎo)。法制不健全，審計工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成了審計的管理體制先天不足的情況，這樣的管理體制也是造成審計風(fēng)險出現(xiàn)的一個重要原因。在審計法律環(huán)境方面，法律規(guī)范之間沒有一個統(tǒng)一性，不協(xié)調(diào)，尤其是當(dāng)新舊體制相互交替時，有些政策之間相互有銜接，但是有些政策之間有矛盾，所以，在處理相同的審計問題上，就會造成審計人員不知所措，也增加了審計風(fēng)險。

（四）審計的主觀因素也會帶來審計風(fēng)險。一方面審計人員的職業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到審計的質(zhì)量，審計人員的素質(zhì)越高，審計結(jié)果的質(zhì)量就會越高，所以，審計的風(fēng)險就會變??；如果審計人員的素質(zhì)低下，那么審計的風(fēng)險就會變大；還有一方面就是，我國的審計程序很復(fù)雜，尤其是在企業(yè)的審計當(dāng)中，每個程序都有相應(yīng)的規(guī)定和辦法，在審計工作中，如果某一個程序和方法存在弊端的話，那么也會帶來相應(yīng)的審計風(fēng)險。

（五）審計方法比較落后。雖然隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，我們國家的審計機(jī)關(guān)的一些設(shè)備和設(shè)施都進(jìn)行了相關(guān)的更新，而且計算機(jī)在審計過程中已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用。但是，在一些審計工作中，手工對賬，抽樣判斷的方法依然存在，這些方法都是審計的基礎(chǔ)方法，由于一些審計人員的經(jīng)驗不足，專業(yè)知識不過關(guān)，可能會造成抽樣判斷的誤差比較大。

三、防范審計風(fēng)險的對策

（一）樹立健全的質(zhì)量控制體系。嚴(yán)格按照國家頒發(fā)的《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》的要求來執(zhí)行審計工作，并且，堅持強(qiáng)化審計的步驟和程序，加強(qiáng)對審計程序的風(fēng)險管理。一是主要加強(qiáng)工作人員的審計風(fēng)險意識，建立健全的行之有效的質(zhì)量控制體系，從思維理念上認(rèn)識到審計風(fēng)險的存在性，并且深刻的認(rèn)知審計風(fēng)險可能帶來的危害；二是要預(yù)測未知的審計風(fēng)險，收集和整理審計有關(guān)資料，制定相應(yīng)的可以控制審計風(fēng)險發(fā)生的方案，評估分析風(fēng)險；三是應(yīng)該健全被審計單位的內(nèi)部控制制度，讓審計工作能夠有效的進(jìn)行。

（二）全面的掌握被審計單位的信息。首先，審計工作人員要清楚的認(rèn)知審計機(jī)關(guān)的工作職責(zé)和工作任務(wù)，要了解和掌握被審計單位的內(nèi)控制度，企業(yè)要積極的配合審計機(jī)關(guān)的相關(guān)工作；其次，審計的工作人員在實(shí)施審計工作之前，要充分的客觀的掌握被審計單位的基本情況，通過各個方面的調(diào)研，來深入研究被審計單位的基本情況。

（三）加強(qiáng)對審計環(huán)境的管理。加強(qiáng)對審計環(huán)境的管理，主要是加強(qiáng)國家有關(guān)審計法律的規(guī)范管理，應(yīng)該保證法律闡述規(guī)范的嚴(yán)謹(jǐn)性，讓被審計的單位沒有漏洞可鉆，讓審計人員在進(jìn)行審計工作的同時，能夠迅速的做到有法可依，有據(jù)可證。

進(jìn)一步規(guī)范審計的作業(yè)程序，積極的探索企業(yè)的內(nèi)控制度，保證抓住企業(yè)審計工作的重點(diǎn)，將抽樣審計結(jié)果和總體審計結(jié)果有機(jī)的結(jié)合起來，為審計工作的順利開展提供良好的組織環(huán)境。加強(qiáng)對審計工作的內(nèi)部政治環(huán)境的管理，審計人員應(yīng)該擁有高水平的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，應(yīng)該加強(qiáng)他們的內(nèi)部政治思想覺悟，提高審計工作人員的職業(yè)操守和職業(yè)道德，樹立堅持為人民服務(wù)的思想，在審計工作時，將國家的利益至于首位，堅持依照國家的審計法律和法規(guī)來辦事，完成審計工作人員的責(zé)任和使命。

（四）加強(qiáng)審計的隊伍建設(shè)。首先，建立審計工作人員的入職制度，對進(jìn)入審計機(jī)關(guān)的工作人員要做到嚴(yán)格把關(guān)，保證他們在思想上和業(yè)務(wù)能力的達(dá)標(biāo)，其次，要對審計工作人員進(jìn)行繼續(xù)教育和先進(jìn)性的培養(yǎng)，要讓他們保持終身學(xué)習(xí)的思想原則，針對審計工作的復(fù)雜性和繁瑣性，時刻的豐富自己的知識，并且提高自己的業(yè)務(wù)水平，這樣才能適應(yīng)新形勢的發(fā)展。

（五）改變落后的審計方法。要大力的開發(fā)和使用計算機(jī)來輔助審計人員的工作，提高審計人員的計算機(jī)的專業(yè)知識，不斷開發(fā)和創(chuàng)新一些新的審計方法，通過對計算機(jī)的應(yīng)用，給予審計一個良好的工作平臺，通過創(chuàng)新的審計方法，來提高審計的最終質(zhì)量，并且，逐步的降低審計風(fēng)險，達(dá)到最終的目標(biāo)。

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各種類型的企業(yè)都競相的出現(xiàn)在我們的眼前，企業(yè)的審計更是受到廣大消費(fèi)者的關(guān)注。如果有關(guān)的審計部門或者是審計的工作人員出現(xiàn)了錯誤或漏洞，不但會損害他人的利益，更會對社會造成不可彌補(bǔ)的損失。所以，審計人員一定要遵守自己的職業(yè)道德、提高職業(yè)素養(yǎng)，努力提升自身的業(yè)務(wù)水平，樹立牢固的風(fēng)險意識，提高審計工作的整體質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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