善用稅收優(yōu)惠杠桿 撬動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展

周小鐵

摘 要：稅收是撬動產(chǎn)業(yè)發(fā)展最有力、最直接的杠桿，對文化產(chǎn)業(yè)更是如此。近十年的文化體制改革，國家陸續(xù)出臺了一系列鼓勵文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。伴隨改革進入深水區(qū)，“營改增”也將文化產(chǎn)業(yè)納入其中。這些政策整體上對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了推波助瀾的作用，但面對日益激烈的競爭，又顯得捉襟見肘。當前我國文化產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重不足4%，美國高達25%，迫切需要政府進一步完善針對文化產(chǎn)業(yè)的稅收扶持政策體系。

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)；稅收；問題；建議

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

一、現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）覆蓋面不均，偏向性明顯。近年來出臺的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，大多傾向國有文化企事業(yè)單位，鮮有專門涉及民營文化企業(yè)的內(nèi)容出現(xiàn)。如財稅[2014]84號和財稅[2014]85號中享受優(yōu)惠的市場主體基本上國有性質(zhì)的單位或企業(yè)。稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面不均等，對民營文化企業(yè)稅收扶持不夠，不利于公平競爭，也不利于鼓勵民間資本進入文化產(chǎn)業(yè)。

（二）免征期短，缺乏長效機制。大多數(shù)文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策免征期基本為三年，但文化產(chǎn)業(yè)從創(chuàng)意到制作以及開拓市場至少要五年。而針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的免征期是從獲利年度開始計算，因二者免征期不同，對企業(yè)扶持和優(yōu)惠力度的差距也就顯而易見。又如財稅[2005]2號，規(guī)定文化企業(yè)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入免征企業(yè)所得稅，但有效期僅至2008年12月31日，此后公布的相關(guān)文件中再未延長這一期限。

（三）“營改增”范圍窄，部分企業(yè)稅負不降反升。“營改增”本意是解決重復(fù)征稅問題。對文化產(chǎn)業(yè)“營改增”后的一般納稅人來說，稅率由過去3%或5%上調(diào)至6%，雖允許進項抵扣，但相比制造產(chǎn)業(yè)取得進項抵扣票據(jù)的機會要小的多，加之此次“營改增”只在部分地區(qū)及行業(yè)實施，更增加了企業(yè)從產(chǎn)業(yè)鏈上游取得進項票據(jù)的難度。而作為文化企業(yè)成本重要組成部分的演職人員差旅費支出、服裝道具支出等均不在抵扣范圍內(nèi)，使得部分企業(yè)“營改增”后稅負不降反升，加重了企業(yè)稅負，抑制了文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（四）土地使用稅、房產(chǎn)稅征繳不合理且稅率過高。隨著大批經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，幾乎“一夜之間”不少擁有大型演出、展覽等場館的文化企業(yè)成為繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅的納稅人。而此類場館大都集中在城市中心地帶，稅率自然按上限執(zhí)行，這無疑又增加了企業(yè)壓力，拖交、拒交現(xiàn)象屢見不鮮。

（五）稅收優(yōu)惠政策亟需整合。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策條塊分割，較為零散，且各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行口徑不統(tǒng)一；另外政府各部門缺少配套跟進措施和“組合拳”，不能形成合力。

二、完善文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的探索

（一）擴大稅收優(yōu)惠覆蓋面，科學(xué)計算免征期。民營文化企業(yè)規(guī)模小，盈利差，實力弱，面對激烈的競爭，稅收優(yōu)惠政策的扶持與拉動對其做大做強至關(guān)重要。建議擴大文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠覆蓋范圍，使得產(chǎn)業(yè)鏈上所有市場主體，都能享有平等優(yōu)惠，增強其支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動力。同時，建議將免征期調(diào)整為以獲利年度為起點，并適當延長。

（二）加快“營改增”改革步伐。加速擴展“營改增”試點地區(qū)及行業(yè)，增大進項稅抵扣項目范圍，減少進項抵扣鏈條的斷點，為企業(yè)爭取更多的商業(yè)機會和進項稅額抵扣渠道，降低稅負。

（三）明確稅收優(yōu)惠領(lǐng)域具體范圍。建議對從事數(shù)字廣播影視、數(shù)據(jù)庫、電子出版物、票務(wù)系統(tǒng)等領(lǐng)域研發(fā)、生產(chǎn)、傳播的文化企業(yè)，統(tǒng)一列入高新技術(shù)企業(yè)目錄，降低文化企業(yè)認“高”難度。加拿大安大略省對書籍、音樂和數(shù)字媒介等六個文化行業(yè)準予不同程度的直接稅收抵免，其中，交互式數(shù)字媒介企業(yè)準予獲得20%的直接稅收抵免，用于支付為開發(fā)和商業(yè)應(yīng)用其產(chǎn)品而發(fā)生的人力成本。

（四）提高所得稅稅前列支項目抵扣比例。鼓勵社會資金向文化企業(yè)捐贈，提高公益性捐贈稅前扣除比例；對向以保護、弘揚、繼承中國傳統(tǒng)文化為目的的企業(yè)或項目捐贈，準予稅前全額扣除。另外，文化企業(yè)不同于其他企業(yè)，尤其是演出、展覽等行業(yè)的階段性活動和項目廣告宣傳支出，具有與活動或項目聯(lián)系緊、時效短、費用高等特點，屬于必須支出的成本費用，應(yīng)納入營業(yè)成本，準予全額稅前列支。英國政府鼓勵本國文化企業(yè)的海外發(fā)展戰(zhàn)略，如果英國游戲企業(yè)和中國等國家展開海外合作，該企業(yè)可獲得最高50%的抵扣優(yōu)惠。

（五）建議將企業(yè)用于演出、展覽及其他以傳播公共文化為目的的自有房產(chǎn)劃歸為公共文化設(shè)施，免征或減征土地使用稅及房產(chǎn)稅，使這些場館成為提供高質(zhì)量、低票價的文化藝術(shù)傳承平臺。

（六）統(tǒng)籌規(guī)劃，制定集中有效的稅收優(yōu)惠政策，形成合力。建議對為完成國際政府間文化交流任務(wù)而提供服務(wù)取得的政府補貼收入不征營業(yè)稅或增值稅并免征企業(yè)所得稅；對文化產(chǎn)品和服務(wù)出口給予出口補貼并免征企業(yè)所得稅；對符合條件的小型文化企業(yè)，按小型微利企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策對待；對需要扶持的重點文化行業(yè)，實行稅收返還政策，可考慮將企業(yè)上繳的稅款由財政部門返還給同級文化主管單位，成立專項扶持基金，用于行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或?qū)π袠I(yè)內(nèi)企業(yè)再投入。

當今，通過制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策保護本國文化資源，提升本國文化企業(yè)國際競爭力已成為各國政府共識。凡是文化產(chǎn)業(yè)較為發(fā)達的國家，稅收優(yōu)惠政策的杠桿作用均不可低估，尤其在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期，更顯寶貴和重要。因此，政府要用好、用巧稅收優(yōu)惠政策杠桿，解決文化企業(yè)實際難題，撬動文化產(chǎn)業(yè)大繁榮大發(fā)展。

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