善用稅收優惠杠桿 撬動文化產業發展

周小鐵

摘 要：稅收是撬動產業發展最有力、最直接的杠桿，對文化產業更是如此。近十年的文化體制改革，國家陸續出臺了一系列鼓勵文化產業發展的稅收優惠政策。伴隨改革進入深水區，“營改增”也將文化產業納入其中。這些政策整體上對文化產業發展起到了推波助瀾的作用，但面對日益激烈的競爭，又顯得捉襟見肘。當前我國文化產業增加值占GDP比重不足4%，美國高達25%，迫切需要政府進一步完善針對文化產業的稅收扶持政策體系。

關鍵詞：文化產業；稅收；問題；建議

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

一、現行文化產業稅收優惠政策存在的問題

（一）覆蓋面不均，偏向性明顯。近年來出臺的文化產業稅收優惠政策，大多傾向國有文化企事業單位，鮮有專門涉及民營文化企業的內容出現。如財稅[2014]84號和財稅[2014]85號中享受優惠的市場主體基本上國有性質的單位或企業。稅收優惠政策的覆蓋面不均等，對民營文化企業稅收扶持不夠，不利于公平競爭，也不利于鼓勵民間資本進入文化產業。

（二）免征期短，缺乏長效機制。大多數文化產業稅收優惠政策免征期基本為三年，但文化產業從創意到制作以及開拓市場至少要五年。而針對高新技術產業的免征期是從獲利年度開始計算，因二者免征期不同，對企業扶持和優惠力度的差距也就顯而易見。又如財稅[2005]2號，規定文化企業在境外提供文化勞務取得的境外收入免征企業所得稅，但有效期僅至2008年12月31日，此后公布的相關文件中再未延長這一期限。

（三）“營改增”范圍窄，部分企業稅負不降反升。“營改增”本意是解決重復征稅問題。對文化產業“營改增”后的一般納稅人來說，稅率由過去3%或5%上調至6%，雖允許進項抵扣，但相比制造產業取得進項抵扣票據的機會要小的多，加之此次“營改增”只在部分地區及行業實施，更增加了企業從產業鏈上游取得進項票據的難度。而作為文化企業成本重要組成部分的演職人員差旅費支出、服裝道具支出等均不在抵扣范圍內，使得部分企業“營改增”后稅負不降反升，加重了企業稅負，抑制了文化產業發展。

（四）土地使用稅、房產稅征繳不合理且稅率過高。隨著大批經營性文化事業單位轉制為企業，幾乎“一夜之間”不少擁有大型演出、展覽等場館的文化企業成為繳納土地使用稅和房產稅的納稅人。而此類場館大都集中在城市中心地帶，稅率自然按上限執行，這無疑又增加了企業壓力，拖交、拒交現象屢見不鮮。

（五）稅收優惠政策亟需整合。我國現行稅收優惠政策條塊分割，較為零散，且各地區稅務機關執行口徑不統一；另外政府各部門缺少配套跟進措施和“組合拳”，不能形成合力。

二、完善文化產業稅收優惠政策的探索

（一）擴大稅收優惠覆蓋面，科學計算免征期。民營文化企業規模小，盈利差，實力弱，面對激烈的競爭，稅收優惠政策的扶持與拉動對其做大做強至關重要。建議擴大文化產業稅收優惠覆蓋范圍，使得產業鏈上所有市場主體，都能享有平等優惠，增強其支持文化產業發展的動力。同時，建議將免征期調整為以獲利年度為起點，并適當延長。

（二）加快“營改增”改革步伐。加速擴展“營改增”試點地區及行業，增大進項稅抵扣項目范圍，減少進項抵扣鏈條的斷點，為企業爭取更多的商業機會和進項稅額抵扣渠道，降低稅負。

（三）明確稅收優惠領域具體范圍。建議對從事數字廣播影視、數據庫、電子出版物、票務系統等領域研發、生產、傳播的文化企業，統一列入高新技術企業目錄，降低文化企業認“高”難度。加拿大安大略省對書籍、音樂和數字媒介等六個文化行業準予不同程度的直接稅收抵免，其中，交互式數字媒介企業準予獲得20%的直接稅收抵免，用于支付為開發和商業應用其產品而發生的人力成本。

（四）提高所得稅稅前列支項目抵扣比例。鼓勵社會資金向文化企業捐贈，提高公益性捐贈稅前扣除比例；對向以保護、弘揚、繼承中國傳統文化為目的的企業或項目捐贈，準予稅前全額扣除。另外，文化企業不同于其他企業，尤其是演出、展覽等行業的階段性活動和項目廣告宣傳支出，具有與活動或項目聯系緊、時效短、費用高等特點，屬于必須支出的成本費用，應納入營業成本，準予全額稅前列支。英國政府鼓勵本國文化企業的海外發展戰略，如果英國游戲企業和中國等國家展開海外合作，該企業可獲得最高50%的抵扣優惠。

（五）建議將企業用于演出、展覽及其他以傳播公共文化為目的的自有房產劃歸為公共文化設施，免征或減征土地使用稅及房產稅，使這些場館成為提供高質量、低票價的文化藝術傳承平臺。

（六）統籌規劃，制定集中有效的稅收優惠政策，形成合力。建議對為完成國際政府間文化交流任務而提供服務取得的政府補貼收入不征營業稅或增值稅并免征企業所得稅；對文化產品和服務出口給予出口補貼并免征企業所得稅；對符合條件的小型文化企業，按小型微利企業的相關稅收優惠政策對待；對需要扶持的重點文化行業，實行稅收返還政策，可考慮將企業上繳的稅款由財政部門返還給同級文化主管單位，成立專項扶持基金，用于行業結構調整或對行業內企業再投入。

當今，通過制定相關稅收優惠政策保護本國文化資源，提升本國文化企業國際競爭力已成為各國政府共識。凡是文化產業較為發達的國家，稅收優惠政策的杠桿作用均不可低估，尤其在文化產業發展初期，更顯寶貴和重要。因此，政府要用好、用巧稅收優惠政策杠桿，解決文化企業實際難題，撬動文化產業大繁榮大發展。

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