2014年修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》分析

姜忠敏

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)——職工薪酬》被廣泛應(yīng)用，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著重要的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展該準(zhǔn)則不太適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，因此2014年財(cái)政部對(duì)其進(jìn)行修訂，修訂后的該準(zhǔn)則有諸多亮點(diǎn)，現(xiàn)予以分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 亮點(diǎn)

2014年是自2006年“新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》”頒布以來，準(zhǔn)則變化最大的一年，分別出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》、《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》；修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。從而使《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加完善和能夠較好的服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

筆者認(rèn)為在2014年新頒布和修訂的準(zhǔn)則當(dāng)中，應(yīng)用范圍比較廣泛的當(dāng)屬新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—— 職工薪酬》。現(xiàn)就其這次修訂的過程和亮點(diǎn)加以分析，希望對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員有所幫助。

1 修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的背景

1.1 現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)規(guī)范的需要

財(cái)政部在出臺(tái)的征求意見稿中，對(duì)勞務(wù)派遣人員的工資與購買勞務(wù)支出的區(qū)分、估計(jì)和折現(xiàn)長(zhǎng)期辭退計(jì)劃導(dǎo)致的應(yīng)付職工薪酬，以及調(diào)整企業(yè)內(nèi)退職工的工資薪金等都進(jìn)行明確。新版準(zhǔn)則的出臺(tái)需要以勞務(wù)派遣等問題的規(guī)范為背景，進(jìn)一步補(bǔ)充說明準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)而在一定程度上確保準(zhǔn)則的針對(duì)性、可操作性。

1.2 國際化趨同

隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，進(jìn)而在一定程度上使得國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)趨同的趨勢(shì)，在這種情況下，需要我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際體系進(jìn)行接軌。對(duì)于《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)早在2011年就進(jìn)行了相應(yīng)的修改。

1.3 準(zhǔn)則規(guī)范的完整性需要

近年來，我國企業(yè)為職工提供形式多樣的福利，并且不斷完善離職后福利計(jì)劃。但是，在執(zhí)行過程中，現(xiàn)行的準(zhǔn)則缺乏相應(yīng)的針對(duì)性、可操作性。

2 修訂后新準(zhǔn)則亮點(diǎn)

2.1 職工范圍明確

企業(yè)在經(jīng)營過程中，其職工范圍通常情況下，包括與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的所有人員，以及沒有與企業(yè)訂立相應(yīng)的勞動(dòng)合同，但是該職工由企業(yè)正式任命。此外，在新準(zhǔn)則中，針對(duì)勞務(wù)派遣等問題，對(duì)于職工的范疇，往往還包括向企業(yè)所提供服務(wù)，以及提供類似服務(wù)的人員。職工與企業(yè)之間，不管是否簽訂勞動(dòng)合同或者進(jìn)行正式的任命，企業(yè)都會(huì)借助勞務(wù)中介公司，通過簽訂相應(yīng)的用工合同，進(jìn)而要求職工向企業(yè)提供相應(yīng)的服務(wù)。

2.2 擴(kuò)展職工薪酬的內(nèi)涵

對(duì)于企業(yè)來說，其職工薪酬通常是指為了獲得職工的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系，企業(yè)進(jìn)一步給予職工相應(yīng)的短期薪酬、離職后福利等各種報(bào)酬或補(bǔ)償。通常情況下，企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人等的福利，一般也納入到職工薪酬中。

2.3 完善豐富“離職后福利”的內(nèi)容

在新準(zhǔn)則中，首次提出離職后福利這一概念，同時(shí)在新準(zhǔn)則中設(shè)定了提存計(jì)劃、受益計(jì)劃等，并且對(duì)其進(jìn)行了區(qū)分，對(duì)離職后的福利會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。在離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃范疇中，納入了原職工薪酬準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。

2.4 對(duì)于非貨幣性福利，企業(yè)通常采用公允價(jià)值計(jì)量的方式進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量，當(dāng)公允價(jià)值無法獲得時(shí)，在這種情況下通過成本方式進(jìn)行計(jì)量。

在原準(zhǔn)則中，對(duì)于非貨幣性福利計(jì)量不一致的情況，其解決方式就是提高準(zhǔn)則的可操作性。

2.5 增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”

在短期薪酬、離職后福利、辭退福利3類常見的職工薪酬的基礎(chǔ)上，需要引入長(zhǎng)期職工福利，進(jìn)而在一定程度上有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，對(duì)職工的薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.6 整合了帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、辭退福利等薪酬

這些薪酬規(guī)定以前分布在準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解，這次借新準(zhǔn)則頒布之際，登堂入室新準(zhǔn)則體系。

3 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

修訂后將會(huì)嚴(yán)重影響報(bào)表，對(duì)實(shí)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在：對(duì)于受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，在以前的準(zhǔn)則中，沒有進(jìn)行明確的設(shè)定，在實(shí)務(wù)中，只是在國有企業(yè)改制的情況下，對(duì)統(tǒng)籌外離退休福利等，按照財(cái)務(wù)和國資管理方面的規(guī)定予以預(yù)提，并沒有建立職工福利機(jī)制。對(duì)于這些內(nèi)容，在現(xiàn)在新準(zhǔn)則中進(jìn)行了不斷地完善，同時(shí)建立了常態(tài)化機(jī)制，對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行了確認(rèn)和計(jì)量。在這種情況下，在表內(nèi)逐漸納入了原先很多沒有予以確認(rèn)和計(jì)量的表外職工福利負(fù)債，進(jìn)而在一定程度上，嚴(yán)重影響國有和國有控股企業(yè)的報(bào)表。

綜上所述，修改后的準(zhǔn)則更加明確地界定了薪酬，其包含的范圍更大，應(yīng)用起來更加靈活。當(dāng)然，準(zhǔn)則修改后同時(shí)也就意味著會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)管等呈現(xiàn)出趨嚴(yán)的趨勢(shì)，在這種情況下，企業(yè)自我界定薪酬和任意調(diào)節(jié)的空間就會(huì)不斷縮小。

參考文獻(xiàn)：

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