軍工科研項目經費管理探析

■ 劉 偉

軍工科研項目經費管理探析

■ 劉 偉

軍工科研單位在科研項目經費的管理上，目前存在著重技術、輕管理等問題，尤其是加強軍工科研項目經費管理，構建軍工科研項目的財務內控體系，從事前、事中和事后兩個環節進行科研項目財務內部管理，有利于完善軍工科研項目經費的制度建設。因此，如何加強科研經費的管理和核算，提高科研經費使用效益，具有十分重要的意義。

軍工科研單位在科研項目經費的管理上，目前存在著重技術、輕管理等問題，尤其是加強軍工科研項目經費管理，構建軍工科研項目的財務內控體系，從事前、事中和事后兩個環節進行科研項目財務內部管理，有利于完善軍工科研項目經費的制度建設。因此，如何加強科研經費的管理和核算，提高科研經費使用效益，具有十分重要的意義。

一、軍工科研經費管理的特點

（一）集中統一性

國防科研經費是國家投入武器裝備研制的專項經費，它在管理上高度集中，嚴格按照國防科研系統統籌安排，帶有強烈的計劃經濟指令色彩。盡管國家下發了關于非公有制經濟參與國防科技工業建設的指導意見，預示國家放開了民用資本進入軍工領域的門檻，但對于我國幾十年形成的帶有中國特色的軍工科研體系，目前尚不能依賴于市場經濟調控手段。

（二）特殊性

軍工科研的集中統一性決定了軍工科研經費管理的特殊性，它必須嚴格遵守國家和軍隊的財經方針、政策、法律法規和各項科研經費管理制度。此外，從軍工科研項目本身來講，又分為裝備預先研究經費、裝備型號研制經費和裝備技術基礎經費。科研經費分類多種多樣，對科研經費的管理和要求各不相同，給科研經費的管理帶來了較大的難度。

（三）專款專用

軍工科研經費是國家直接用于國防科學技術研究與武器裝備發展的專項資金，有其特定的用途和范圍，開支范圍必須嚴格按照國家規定執行。

二、當前軍工科研項目經費管理存在的問題

軍工科研經費是衡量一個國家軍事科技水平的重要指標之一，在一定程度上反映了一個國家的軍事發展能力。我國對國防科技和武器裝備建設十分重視，并且隨著經費投入的不斷增長，對科研經費管理的審計力度也不斷加強，這要求我們必須不斷提高科研經費的財務管理水平。

（一）項目執行偏離項目預算

項目任務書主要由項目組技術人員編寫，而管理者掌握經費開支時，由于利益導向以及項目整體的進度、風險等管理與項目費用管理脫節，導致項目執行時，不能嚴格劃分各個科研項目之間的支出。存在不同研究項目之間混支、不能合理分攤間接費用的現象，項目執行偏離項目預算。為使經費開支與任務書保持一致，以便順利通過驗收，財務人員只能在后期賬目處理上進行項目間人為分攤、調賬、沖轉、預提等“技術處理”。

（二）過程控制弱化

重科研申報立項，重驗收輕過程控制，忽略經費管理的現象較多。科研項目立項之后疏于管理，缺乏對項目的跟蹤和約束、科研管理部門和財務部門管理不協調的現象較普遍。財務部門雖然了解財經法規，注重資金收支。卻不熟悉科研項目的具體內容，對科研經費的籌集和使用缺乏實質性了解，也在一定程度上造成了科研經費列支的無序性和隨意性；而科研管理部門注重爭取項目，申報時沒有結合單位實際，導致要來的錢與實際脫節，有的“不好花”，有的“不夠花”；同時，軍工科研單位會計核算方式粗放，成本費用的歷史基礎信息不牢靠，各科研項目組沒有建立工時記錄、物品領用登記等基礎工作的長效運行機制，造成期間費用在科研成本和單位生產成本之間劃分依據不充分，缺乏對照參考標準，分攤內容不合理。財務部門只能在項目驗收審計時，突擊調賬、核銷經費，導致內部失衡、賬目失衡。

（三）財務制度多維性

由于國防科研項目要求按照《軍工科研事業單位財務制度》 和《軍工科研事業單位會計核算制度》（簡稱“兩制”）進行核算，但單位的生產經營活動執行的是《企業會計準則》（簡稱“準則”）。“兩制”規定科研成本使用完全成本法，而“準則”規定產品成本使用制造成本法，特別是稅務機關對享受研發稅收優惠政策的口徑與其“兩制”要求有差異。科研單位在內控體系中既要顧及“兩制”，又要顧及“準則”和稅務政策，制度的多維性導致了管理的復雜性。

（四）項目資產監管缺失

如事前對于經費的使用審核中，人員經費比例相對低，而設備的購買，尤其是從國外進口高端設備，一般項目申報單位立案申請，基本能獲得審批，有的造成重復購買大量利用率極低的昂貴設備，而且設備不能共享，致使科研經費的浪費。事后缺乏對項目形成的各項資產，特別是無形資產進行計量、管理。

（五）監管機制“權威”弱化

軍工科研經費管理配套有嚴格的制衡機制和約束考核制度，但實際執行力度不夠。從項目承制單位來看，監管機制弱化，基本上以應付檢查、完成任務為主。對于歷次審計檢查披露的問題，整改不到位，影響監督效果和權威。對科研項目的各類考核也是往往看重形象、進度和科研成果，忽略對經費使用中的違規現象進行查處，影響了科技投入與產出比。上述情況使我們認識到，健全軍工科研項目財務內控體系的緊迫比和必要性。

三、加強軍工科研項目經費管理的舉措

加強科研經費管理制度建設。為加強國防科研試制費管理，提高經費使用效益，國家出臺了包括《國防科研試制費管理規定》在內的一系列法律法規，指導和規范了國防科研經費的管理，各有關單位應該積極宣貫學習。同時各單位要建立健全科研費管理的相關規章制度，強化依法理財、科學理財，按項目管理進行會計核算，保證科研經費用到實處。

以預算管理為綱，科學管理科研經費。將預算管理貫穿于科研經費管理全過程，形成閉環。首先要轉變過去先要錢后安排工作的思維方式，提前做好項目預算編制工作；其次要做好項目經費預算，堅持實事求是、量入為出、勤儉節約的原則；最后要做好項目開支預算，力求精細準確。開支預算是成本核算的基礎，要嚴格控制各項支出，提高經費使用效率。

建立軍工科研項目承研單位內部的協商溝通機制。軍工科研單位對經費的管理一般實行課題管理，項目負責人、科研管理部門和財務部門往往協調溝通不夠。要明確科研、財務和項目課題組各自的職責權限，在經費預算編制和日常成本核算工作中形成合力，共同管理科研經費。

加強科研經費的檢查監督和績效考核機制。要建立健全與科研經費管理互相配套、互相制約的內部控制制度。一是重點落實國家各項法律法規和各項規章制度。二是把程序化、制度化納入項目管理中來，做到經費開支公開透明。三是加強內外部審計，通過監督檢查和審計，及時發現問題并進行整改。四是建立科學合理的科研經費支出績效評價制度，將科研成果與科研成本進行比較，也就是將投入和產出進行對比，來判斷科研經費使用的合理性和有效性，目的是充分挖掘科研經費潛力。

健全軍工科研項目財務內控體系。軍工科研項目財務內控體系主要從事前、事中、事后三個階段進行控制。

1.“事前”控制

（1）修訂、完善制度，使控制有章可循。建議上級有關部門組織修訂現行的《軍工利研事業單位財務制度》、《軍工科研事業單位會計核算制度》。修訂中要充分考慮《企業會計準則》、有關科研費用的優惠政策等法規，結合軍工科研項目業務特點、管理要求、資金流動、人員配置等情況，建立健全“三位一體”的（“兩制”、“準則”、稅務）財務管理、會計核算制度，為軍工科研項目財務內控體系構建提供政策保證，使軍工科研項目有法可依，用制度管事、用制度管人。

（2）以預算管理為“綱”，做實預算控制體系。全面預算管理是進行事前、事中、事后控制的有效工具，有必要以全面預算管理為“綱”，建立軍工科研企業的預算控制體系。

（3）財務職能前移，強化事前控制。要改變以往“先安排要錢，后安排做事”的思維方式，加強財務部門在科研立項、預算、核算及評審工作中的決策地位。科研財務部門要寓監督于過程之中、融職責于服務之內，提前參與科研項目的預算編制，從源頭上了解經濟業務情況。要將財會業務向項目研制業務的前期滲透，財務監控關口前移，將事后的會計核算、會計監督轉變成事前的經濟業務監督與經濟業務管理，真正實現財務工作由事后分析型向過程管理型轉變，由被動記賬報賬型向決策有用型轉變。尤其是在重大研制項目管理中，在財務管理方面要著重抓好事前的成本估算、事中的成本控制和事后的成本分析建立閉環財務內控系統。

2.“事中”控制

（l）完善財務會計建賬機制。保證科研項目單獨建立明細賬目，單獨核算經費支出，專款專用。

（2）完善審核把關機制。根據項目任務書的開支預算，確認費用開支的合理性，嚴格按預算列支，防止對科研經費的擠占挪用。對客觀原因造成開支不符合預算的，應提請經費管理部門辦理預算調整手續后再報銷，另外要從原始票據審核入手，確認費用開支的真實性。

（3）完善資金管理機制。一是資金控制要保持綜合平衡。科研項目預算帶有極大的強制性和約束性，單位的項目開支都應進行預算管理，根據經費情況進行平衡安排，增強宏觀調控與平衡能力。在資金流入與流出之間、各研制階段之間都要實行總體平衡。二是資金管理控制實行授權批準下的集中控制。通過對本單位各崗位的合理分工，明確劃定其對應的責任權力范圍，形成制衡機制；在授權范圍內審批和辦理各項經濟業務，真正約束高層管理人員的行為，減少高管人員業務操縱的特權，保證經濟活動正常運行，提高會計信息的真實性和完整。三是堅持重大事項集體決策。對金額巨大或對項目研制有重要影響的事項，一定要進行充分調研和論證，采取集體決策方式，把好立項關，避免造成重大決策失誤保證科研經費的科學、高效使用。

（4）完善成本管理機制。一是規范成本費用支出行為。對科研事業單位生產經營過程中各部門、各環節所發生的成本費用實施有效監督和控制，防止并及時發現各種錯誤，保證軍工科研企業成本費用的開支合理合法，并符合上級的有關要求。二是建立成本費用內部控制組織、程序以及實施規范。推行目標成本管理。規范成本費用的支出流程，實行全面預算管理，加強成本費用支出的過程管理。從而有效降低成本費用。三是合理分攤項目間接費用。會計核算要按統一政策、統一標準做好科研項目與生產經營之間、各個科研項目之間的費用歸集和成本劃分，合理分攤間接費用。四是保證決策層能以真實準確的成本信息為決策依據，并在對外報價中取得優勢。

（5）完善內部溝通機制。軍工科研單位在實行課題管理的同時，項目負責人、科研管理部門和財務部門必須協調溝通。要明確科研、財務和項目課題組各自的職責權限，在經費預算編制和日常成本核算工作中形成合力，共同管理科研經費。

3.“事后”控制

（l）建立項目資產管理機制。科研項目結題后，往往形成專利權、著作權和非專利技術等無形資產及科研設備等有形資產。資產管理機制的建立就是對這些資產要予以跟蹤與識別。一方面要實施固定資產的全過程管理，建立從固定資產管理體制、崗位分工與授權控制、固定資產購置與驗收、固定資產的日常管理、固定資產的調劑轉移、固定資產的處置到固定資產管理的檢查監督等全過程、全方位的固定資產內部控制流程與制度規范；另一方面要設置關于固定資產使用效率和狀況的監控手段，以利于提高資產總體利用率，杜絕資產閑置甚至浪費的情況，促使資產配置效率進一步提高，同時科學設若置固定資產的處置與報廢環節內控措施，建立規范的審核評估機制。資產管理部門應協同財務部門履行管理職責，建立資產明細賬，對各項有形、無形資產的價值及時進行核算，防止資產流失，保證國有資產的保值增值。

（2）建立項目成本分析機制。在實際工作中，項目的實際成本會與預算成本不符，發生偏差的原因通常是：責任的原因，包括過錯、沒經驗、技術水平和管理水平低、責任心差等預算制定有誤差，包括原來制定的預算過高或過低，或者情況變化使原預算不再適應等；實際成本核算操作有誤，包括數據的記錄、費用分配和匯總有錯誤等。建立成本分析機制，就是要有專人組織，通過專題會議（一般為定期例會）討論分析成本差異原因，采取相應糾正措施，及時提出成本預算執行分析報告，以便改進工作，及時上報并采取控制措施，確保項目預算的實現。

（3）建立項目資金分析機制。主要是分析科研經費的收入及支出情況、分析預算執行情況、分析科研資金的運轉情況，判斷科研經費收入及支出是否相匹配、判斷項目經費支出結構和數額與預算是否相適應、判斷項目資金運轉是否合理，識別內控中的薄弱環節，持續改進工作。

（4）建立項目效益分析機制。科研項目結題后，要進一步分析科研項目的經濟效益和社會效益。從項目的經費投入多少、研制時間長短、任務完成情況、獲得成果大小等因素入手，對科研成果向生產力的轉化程度、科研人員的培養情況、科學技術新領域的開拓和學科的發展等多方面，做出綜合分析評價。這有利于確定本單位的研發優勢，增強本單位的可持續發展能力。

七二二所水文應急機動監測及測驗設備達國內領先水平

近日，七二二所水文應急機動監測及測驗設備項目通過科技成果鑒定。鑒定委員會專家一致認為該項目擁有多項自主知識產權，總體技術達到國內領先水平。

水文應急機動監測及測驗設備是七二二所在水文監測領域開發、推廣的民品項目，旨在搭建水文應急機動監測與報訊平臺，保障水情中心、水文移動站、現場水情工作人員之間的話音、視頻、圖片、數據等信息傳輸，實現通信暢通可靠、信息及時全面、決策準確迅速、指揮科學有效。

目前項目成果已成功應用于湖北省水文應急監測中心站建設工程，設備穩定、性能優越，獲用戶好評。該成果還可推廣到相關應急工程，具有顯著的經濟和社會效益。

（王書誠 盛紅）

北化集團惠安公司總經理魏合田講科學精神專題黨課

11月23日下午，北化集團惠安公司“三嚴三實”專題教育第四專題黨課在商務樓會議室舉行。惠安公司總經理就《倡導科學精神 樹立嚴謹 踏實 認真的好作風 加快建設現代化工企業》為全體中層管理人員、科技（技能）帶頭人上了一堂生動的黨課。

總經理魏合田圍繞“如何看待倡導科學精神是加快建設現代化工企業的保障”，“如何樹立倡導問題導向、強化人才隊伍建設”，“如何在公司培養和建立科學精神”，“如何踐行科學精神，加快建設現代化工企業”四個方面展開論述。他強調，在公司轉型發展的關鍵時期，倡導科學精神，以科學的態度處理好公司發展各領域、各層面工作，是推進企業穩步向前發展的重要保障和必由之路。他希望全體員工把科學精神的內涵內化于心，外化于行，嚴謹、踏實、認真，敢擔當、勇負責，從我做起，從現在做起，為了惠安美好明天勇挑重擔，團結奮進。

該公司黨委書記王立剛講到，倡導科學精神的核心就是要樹立嚴謹、踏實、認真的好作風。各單位要重點圍繞全年生產經營任務，在市場經營、科技攻關、產品質量等方面查找不符合科學精神的問題并抓好整改，切實推動公司改革發展工作穩步向前。

(李欣)

劉偉，總參陸軍航空兵部陸航軍代局高級工程師）