企業內部審計質量提升的策略探究

●西安航空學院經濟管理學院 王 蓓

企業內部審計質量提升的策略探究

●西安航空學院經濟管理學院 王 蓓

內部審計是企業強化控制的有效方法，審計質量的優劣對企業的生存發展具有重要影響，是企業健康發展的有效保障。但由于內部審計在我國發展的時間較短，目前尚存在諸多問題亟待解決。本文首先對內部審計質量控制的內部需求進行了簡要論述，然后提出了當前我國企業內部審計工作中存在的問題，并針對性地提出了提升企業內部審計質量的策略，以期為我國企業內部審計工作的有效開展提供一些參考和借鑒。

企業 內部審計 質量

內部審計是企業內部進行管理、控制的重要方法，以確認企業生產、運營的各個環節是否符合既定流程，資源是否得到合理利用等。內部審計是企業生存發展之根本，對于提升企業在市場中的綜合實力，推動企業可持續發展都起到十分積極的作用。當前，全球經濟趨向一體化，在此背景下，企業應對內部審計工作予以重視，著力提升審計工作的質量，使企業的管理、運營向標準化、規范化的方向發展，為企業健康發展提供助力。本文就企業內部審計工作中存在的問題進行簡要探討，并提出相應的解決對策。

一、新時期內部審計質量控制的現實需求

當前，內部審計質量控制受到社會各界的廣泛關注，究其原因主要有以下兩方面：一是我國《審計法》自通過以來已走過了十余個年頭，審計層面的法治建設還未停止，仍處于不斷探索、不斷完善的階段，而內部審計質量控制是其中的重中之重；二是由于內部審計在我國發展的時間較短，目前尚未形成體系，而內部審計質量控制是體系建設的基礎。我國經濟發展為國家審計的發展提供了助力，審計工作的重要性日益突顯。國家審計工作的不斷強化，使企業也逐漸認識到內部審計的重要性，但思想層面的重視還遠遠不夠，在執行層面也應有所行動，切實提高內部審計工作質量。在新形勢下，市場經濟體制為企業帶來了諸多機會，同時也伴隨著嚴峻的挑戰。在此背景下，企業應將內部審計置于企業管理的重要位置，對內部審計質量控制提出更高的要求。

二、我國企業內部審計工作中存在的問題

（一）內部審計管理制度不健全。目前，我國多數企業都缺少完善的內部審計制度，即使部分企業制定了內部審計制度，也是將國家審計的相關規定套用到企業中，未能立足于企業的實際情況，制定與企業發展相符的內部審計制度。制度層面的問題大大影響了內部審計工作質量，致使在企業審計工作中出現質量管理的目標、內容、方法不夠明晰，內部審計工作人員的工作職責不夠明確，內部審計質量控制的衡量標準不夠清楚，內部審計的證據、意見不夠充足，最終導致內部審計工作流于形式，無法正確反映企業生產、運營的實際情況，成為企業發展的阻力。

（二）審計過程控制不到位。審計過程控制是內部審計質量的重要影響因素。目前在企業內部審計實施的過程中，審計人員往往按照以往的工作習慣和流程開展審計工作，并沒有具體分析審計項目的實際情況，也沒有對審計的計劃進行適時調整，導致審計的結果與預期相去甚遠。加之在審計工作中缺少有效的監管，審計過程中信息的流轉嚴重滯后，使審計人員收集的審計信息與實際產生偏差，給后續的分析、論證工作帶來困難。此外，由于審計工作在我國發展的時間較短，審計的方法不夠先進，導致審計結果的科學性大打折扣，浪費人力、物力的同時，還降低了內部審計工作的質量。

（三）內部審計人員的專業素質有待提高。內部審計人員的專業素質是影響企業內部審計工作質量的另一關鍵因素。目前，我國企業普遍存在內部審計人員素質不高的問題，多數企業的審計人員由財務人員充當。財務和審計雖然有許多共通之處，但卻是兩個有本質區別的專業。財務人員轉做審計工作，一是對審計的專業知識知之甚少，降低了審計工作的專業性；二是對審計工作缺乏經驗，無法解決審計工作中遇到的問題。還有一些企業的審計人員，對審計專業進行過系統的學習，但個人的知識結構和專業技能不足，無法開展專業的審計工作，難以駕馭現代化的審計工具，大大影響了內部審計工作的質量。此外，一些審計人員存在思想道德問題，在工作中利用職權之便牟取個人利益，成為審計隊伍中的蛀蟲，影響了審計工作的順利開展。

三、企業內部審計質量提升的策略

（一）健全內部審計管理制度

1.理順企業內部審計管理體制。對企業內部審計工作進行追根探源，其本質是對委托方賦予責任的履行。企業的管理、決策方委托審計部門，對企業內部的相關內容進行審核、評價。內部審計質量的優劣，也可以換言為審計部門對委托方賦予責任履行程度的好壞。企業內部審計欲將委托責任履行好，確保審計工作的獨立性是基礎。只有審計工作在獨立、中立的情況下開展，才能免受企業內部環境的影響，對企業進行科學、客觀的評價，如實地揭露企業存在的問題，得到真實、可信的審計結果。

企業內部審計獨立開展，是說審計工作與企業生產、運營的各個環節皆處于沒有交集、互不干擾的位置，且審計的職能與企業其他部門的職能不交叉，在審計實施過程中有單獨劃出的人員和經費，這便是企業內部審計的獨立性所在。要想實現上述目標，企業應將內部審計部門置于較高的領導層次，這樣內部審計才會具有絕對的權威性。在現代企業的領導層次中，董事會處于領導層次的最頂端，是企業的最高決策機構，所以，將審計部門設置在董事會下是比較合理的。如此一來，企業內部審計便可免受企業其他領導層次的干擾，能夠獨立地開展審計工作，對企業存在的問題進行仔細探查，切實提高審計工作的質量。

總之，在現代企業領導層次逐漸推廣的背景下，對企業內部審計體制進行理順，營造良好的企業內部審計環境，是提升企業內部審計質量的有效方法，也是體現審計職能的一計良策。

2.完善內部審計質量規范體系。企業內部審計工作開展得好壞，應有一套完善、規范的質量體系來衡量，這樣審計工作的開展才能得到約束，審計質量的控制才能目標明確。因此，完善內部審計質量規范體系是提高企業內部審計質量的必由之路。

首先，內部審計質量規范體系的完善并非一蹴而就，需要合國家和企業兩者之力方可完成。國家的法律法規是體系制定的基礎，企業的管理制度是體系落實的前提，這樣制定的內部審計質量規范體系才會行之有效。其次，質量規范體系應涉及企業內部審計工作的方方面面，既要對審計工作的開展進行制度層面的管理，又要確保審計工作的開展符合行業規范，而且還要使審計工作監督、評價、考核等環節得到有效約束。最后，企業內部審計質量規范體系應具有一定的權威性，其中應涵蓋管理、實務、審計程序、實體控制等諸多方面的標準，這樣才能成為企業內部審計工作開展的準繩。同時，還應強化內部審計質量規范體系的執行力度，使體系中的標準和要求得到落實。

（二）加強內部審計的過程控制

1.重視立項調研。調研是審計項目實施的前提，如果沒有調研環節，或是調研不深入，則在審計項目實施伊始，便不能制定科學、合理的審計計劃，更有可能會與提升企業競爭力的項目失之交臂，使企業蒙受一定的經濟損失。因此，在立項前，應開展審計調研工作，對審計項目的規模、重點、對象等進行深入研究，對當前我國經濟、法律等方面的政策進行了解，對企業管理層的需求進行分析，經由這些分析、調研之后，形成一份有價值的調研成果，使其成為審計項目立項和審計計劃制定的重要參考依據。

2.科學編制計劃。在立項調研后，應根據調研的成果編制審計計劃，這是審計工作開展的關鍵環節，關系到審計工作能否順利開展，影響著審計工作的質量。內部審計工作計劃的編制，應從整個市場大環境著眼，于企業內部的小環境落腳。既應遵循國家相關的法律法規，切實落實國家的方針政策，又應與企業的管理和決策相呼應，突出審計工作的重點所在。只有抓大放小、有的放矢地制定內部審計項目的計劃，才能得到高質量的審計結果，為企業發展、決策提供指導性的依據。

3.強化實施監控。審計計劃制定后，要依據計劃開展企業內部審計工作，這是內部審計質量控制的關鍵所在，其中任何一個環節出現失誤，都會影響到內部審計的整體質量。如果一個審計項目在實施過程中，有環節處于失控狀態，則審計的效果一定不甚理想。內部審計實施主要包括以下流程：首先應調集相關人員組成審計小組，組內人員應暫時脫離企業管理的其他事務，以確保審計工作獨立、有效，而后對審計工作的內容進行審前調查，確定審計的對象，掌握審計的范圍，而后便是將審計的計劃付諸行動，最后就對審計的信息進行現場查證。審計質量控制的另一關鍵環節就是審計工作底稿，這是形成審計報告的重要依據。上述各個環節都十分重要，審計人員是審計質量優劣的決定性因素，組織實施是審計質量的關鍵性環節，每個環節都得到有效控制，企業內部審計質量才會切實提高。

4.精心編制報告。在企業內部審計工作中，工作底稿是審計報告的基礎，但它們之間并沒有必然的因果關系。換言之，工作底稿質量的優劣，并不能使審計報告的質量產生相同的結果，之所以會產生這一現象，是由于審計報告的編制也蘊含一些方法和技巧。比較工作底稿和審計報告的區別在于：審計工作的底稿專業性較強，非審計從業人員看到了會難以理解；而審計報告是基于工作底稿產生，是工作底稿的總結和升華，要言簡意賅地將審計工作的全過程進行高度概括，并且包含工作底稿的所有內容，語言上要通俗易懂，即使非審計從業人員看了也能理解一二。要實現上述目標，審計報告編制的質量控制十分重要。

5.強化整改跟蹤。內部審計工作的意義不只是為了找出企業經營、管理中存在的問題，更重要的是使企業了解當前面臨著哪些潛在的風險，使企業管理趨向標準化、規范化，提升企業的綜合競爭力。所以，內部審計工作還有一個十分關鍵的環節，便是對提出問題的整改情況進行跟蹤。雖然整改的工作是由企業來完成，但審計部門的作用也不容小覷。整改有兩種方式：一種為現場整改，即在發現問題時，便立即響應，將問題解決于無形；另一種是事后整改，即在審計時，由于整改內容或對象等原因的限制，無法在現場進行整改，便在日后進行整改，直至問題全部解決。無論是現場整改還是事后整改，審計單位都應擔負起督促的職能，促使企業將整改工作落到實處，為內部審計質量的提升做好收尾工作。

（三）提升審計人員素質

1.優化審計人員結構。在企業運營體制不斷調整的形勢下，企業內部審計的內容也在隨之變化，更多的內容納入了內部審計范疇之中，內部審計工作的專業性也愈加提升，這對從事內部審計的工作人員提出了更高的要求。如果從業人員素質較低，內部審計便無法深入、全面地開展，而且審計質量也無法保證。因此，提升審計人員素質應從優化審計人員結構著手，具體可以從以下兩方面開展：一要不斷引入高素質的內部審計人才，不斷提升內部審計隊伍的整體素質；二要平衡內部審計隊伍中的人才比例，擅長審計、財務、法律等各個方面的人才都應具備，且比重應均衡，應隨著企業的發展和需求進行及時調整，為企業內部審計質量的提升奠定基礎。

2.提高審計人員專業能力。人是生產力三要素中的基礎要素，提高審計人員專業能力是控制審計質量的前提和保障。隨著企業內部審計的發展，原有的企業財務人員已無法勝任目前的審計工作，因此，提高審計人員專業能力已刻不容緩，具體應從以下幾方面著手：一是武裝審計人員的思想。審計人員應在科學發展觀的指導下，對審計工作的風險進行深入了解，不斷創新內部審計的相關理論，并在實踐中對理論進行檢驗，以改進審計工作的方法和流程，提高審計工作的有效性；二是強化審計人員的技能。企業應定期組織審計專業的技能培訓，在培訓中豐富審計人員的知識儲備，提高審計人員的專業素質；三是加強審計人員的交流。溝通是進步的橋梁，企業應組織審計人員與審計行業中的優秀人才進行交流、溝通，學習先進的審計方法，汲取寶貴的審計經驗，為企業內部審計質量的提升貢獻一己之力。

四、結語

綜上所述，企業內部審計工作是企業發展的基礎，對于企業管理工作的優化、企業內部組織機構的調整、企業綜合實力的提升等方面都起到十分積極的促進作用。因此，企業應當提升對內部審計重要性的認識，采取行之有效的策略提高內部審計工作的質量，具體可以從構建審計管理體制、抓住審計工作重點、提升審計人員素質等方面著手，將審計工作的風險降低到最小化，發揮內部審計工作的效果，切實提高內部審計工作的質量，為企業健康、可持續發展奠定良好的基礎。■

1.白燕琴.2012.完善國內企業內部審計的若干建議[J].現代審計與經濟，5。

2.付文姝.2011.企業內部審計質量控制研究[J].財會通訊，27。

3.高博、沈壯.2014.加強企業內部審計的對策[J].商，9。

4.韓丹.2015.企業內部審計風險及其防范措施研究[J].現代營銷（學苑版），3。

（本欄目責任編輯：尹情）