精益成本管理在卷煙工業企業應用的思考

●湖北中煙工業有限責任公司財務管理部 張 琳

精益成本管理在卷煙工業企業應用的思考

●湖北中煙工業有限責任公司財務管理部 張 琳

中國煙草行業正處于歷史轉型期，卷煙工業企業競爭格局加劇，對企業成本管理控制提出了更高的要求，創造性地運用精益成本管理方法改進成本管理工作有助于工業企業轉變增長方式、挖掘發展潛力、提升企業形象。目前工業企業存在成本控制范圍挖掘不夠、成本管理方法有待提升、成本管理考核評價需要加強的問題。本文從分析存在的問題出發提出了幾點建議，旨在拓寬成本管理渠道并與工業企業現行的管理方法相結合促進精益成本管理的落地開花。

卷煙工業企業 精益成本 成本管理 預算定額

精益成本管理是將精益管理思想和成本管理思想相結合產生的一種全新的成本管理方法，通過供應鏈管理，消除浪費，降低成本，提高效率，進而提升企業的核心競爭力。目前煙草行業正從高速增長期進入轉型期，全行業推行精益管理，是現實和發展的要求，對促進行業發展和提升行業形象都有深遠的意義。競爭格局的加劇對工業企業成本管理控制提出了更高的要求，需要我們創新地運用精益成本管理方法改進成本管理工作。

一、推行精益成本管理對卷煙工業企業的意義

煙草行業實行專賣制度三十年，實現非常可觀的成績，從每年上繳的利稅可見一斑，為國民經濟和社會發展做出了巨大的貢獻。但是我們更應清醒地認識目前面臨的形勢，控煙履約的壓力日益增大，市場消費趨勢又有新的走向，行業在經歷了高速增長期后將迎來低速發展期，轉變發展方式，向“管理”要效益，是擺在每個煙草企業面前的課題，推行精益成本管理的意義不言而喻。

（一）精益成本管理有助于卷煙工業企業轉變增長方式。過去三十年煙草行業依靠體制優勢和市場發展實現了長期數量規模上的增長，但這種外延式的增長并非永久持續地，當市場趨于飽和，體制遭到質疑的時候，必須思考如何從數量規模型外延式發展轉向質量效益型內涵式發展。自2009年以來，這種轉型的要求越來越迫切。當前，全行業卷煙銷量增幅出現減緩趨勢，卷煙市場銷量已經接近飽和，即將進入銷量穩定期，效益的增長靠外延式擴大已經受到制約。因此，要向管理要效益，挖掘企業內部潛力，尋求新的增長點對于行業保持稅利增長和長遠發展至關重要。成本管理是企業管理的組成部分，同時又是提升管理水平的重要方法和手段。將精益化管理的思想運用在成本管理中，通過深度挖掘，有效降低成本，提高效益，從而為企業發展找到新的增長點。

（二）精益成本管理有助于工業企業挖掘發展潛力。

開源節流是企業效益增長的根本方式，卷煙工業企業以往在“開源”上“做文章”，現在要在“節流”上“下工夫”。從管理實踐入手挖掘內部增長點，精益成本管理是一種很好的手段。精益成本管理思想的精髓是追求最小供應鏈成本，通過流程再造的手段，分析產品供應鏈上的各環節，從客戶的需求出發，消除不增值作業，從而降低成本，提高效益。精益管理與卷煙行業近年開展的貫標、對標工作是一脈相承、互相促進的關系。通過對標工作，全國工業企業在成本費用指標上找到差距，明確了追趕的目標，促進了全行業成本管理水平的提升。精益成本管理供應鏈管理的方法、價值管理的導向以及“精益求精”的思想開拓了卷煙工業企業挖潛的新思路、新視角。總而言之，精益成本管理既為企業挖潛提供了理論基礎，也提供了方法和手段。

（三）精益成本管理有助于提升卷煙工業企業形象。

煙草是特殊商品，是政企合一的壟斷行業，近年來社會關注度日益提高，一些負面新聞屢見曝光，給行業形象帶來非常惡劣的影響。十八屆三中全會后，行業發出通知，將“提升行業形象”作為行業深化改革的新任務，“提升行業深化改革的形象、科學發展的形象、控煙履約的形象、規范管理的形象、干部隊伍的形象”。形象是一個組織“軟實力”的體現，反映了組織在社會中的地位、作用，同時在一定程度上將影響其發展狀態和未來前景，因此煙草行業的形象至關重要。精益成本管理目標定位在客戶滿意度，這種立足于為客戶創造價值的目標保障了工業企業的服務質量，有助于提升企業在客戶眼中的“形象”。同時精益成本管理“消除一切浪費”的根本思想有利于提高管理者素質，為企業樹立“勤儉節約”的形象。管理者的素質在企業管理中起著決定性作用，影響著企業內部控制的效率和效果，進而影響到企業行為。通過營造“精益”氛圍，降低成本費用，有利于內部控制水平的提升，企業行為方式的轉變，從而促進煙草“形象”的改觀。

二、卷煙工業企業成本管理存在的問題

卷煙工業企業成本管理在行業的有序引導方面取得了長足的發展，但仍然存在較大的問題，跟精益成本管理的要求不相適應，總的來言，存在以下三方面的突出問題。

（一）成本控制范圍挖掘不夠。傳統的成本控制范圍主要局限于制造成本的控制，隨著社會經濟環境的變化、科學技術的進步以及市場競爭的變遷，企業組織結構和經營理念也隨之發生演變，成本管理范疇的內涵與外延也將不斷拓展，從制造成本向整個企業經營過程發生的全部成本轉變，包括產品策劃、研究開發、制造、管理、營銷、服務等過程中的成本。卷煙工業企業目前大多限于對成本構成要素實施控制，往往只重視卷煙生產過程的節約，而忽視研發、管理、銷售、儲存、服務等環節的節約。

（二）成本管理方法有待提升。目前，卷煙工業企業成本管理工作沒有制度化和常態化，成本控制能力的高低依靠的僅是個別領導的意識，沒有從戰略管理的高度看待成本管理工作。從管理手段上看，著力于核算控制，正在從核算型向管理型轉變的過程中；從管理思路上看，偏重于事后管理，缺少了事前的預測決策，事中的跟蹤控制、及時糾偏，沒有發揮成本管理的預防性作用。

（三）成本管理考核評價需要加強。成本管理是企業業績評價考核的關鍵組成部分，評價方法的科學性直接決定了成本管理工作的效率和效果。卷煙工業企業從考核內容上普遍實施制造成本和重點費用的控制考核，從考核方法上KPI指標考核法在工業企業崗位考核上已經廣泛使用。但隨著成本管理范圍的擴大和方法的提升，對工業企業成本管理考核評價標準值的建立和關鍵指標的分解提出了更高的要求，從客觀上要求加強考核評價體系的建設。

三、卷煙工業企業實施精益成本管理的建議

卷煙工業企業面對日益激烈的市場競爭環境，日益嚴峻的控煙履約形勢，日益增加的社會關注度，需要運用精益成本管理的思想和方法，創造性開展成本控制，促進行業節約形象的形成和經濟效率的持續增長。精益成本管理并非孤立的管理理論和實踐，與工業企業目前推行的規范經營，貫標、對標，以及全面預算管理是相輔相成的，要統籌兼顧，綜合運用。

（一）樹立全員精益成本意識。卷煙工業企業實施成本控制的主體一般是相關管理人員，成本控制的壓力集中在財務部門和生產部門，其他部門和崗位的工作人員往往成本意識比較薄弱。企業目前已經認識到這個問題并提出了全員成本意識，但還沒有落實到位，僅停留在“喊口號”階段。成本控制主體的錯位和缺失使成本控制的效果大打折扣。卷煙工業企業應該運用制度建設、管理實踐活動和績效考評等多種手段營造精益成本氛圍，通過系統貫宣，使員工明白“成本控制，人人有責”；通過有效引導，使員工能夠“成本控制，人人可為”。帝國煙草在工廠任命“節能大使”的做法很值得借鑒，他們在工廠任命了很多“節能大使”，激發員工內心的責任感和創造性，積極地尋找節約能源的方法，該項試驗計劃使能源消耗降低了19%，每年的二氧化碳排放量減少了2000噸，而且使該工廠的年度能源賬單降低了五分之一以上。

（二）強化行政管理成本控制。卷煙工業企業要特別關注行政成本的節約，行政管理支出雖然不是產品成本的實體構成，不能為產品提升使用價值，但行政管理成本的控制水平影響力很大，從內部來說，是行政管理人員成本節約意識的集中體現，管理人員節約意識的高低對整個企業成本控制意識的影響是不言自明的；從外部而言，能體現煙草行業資源節約意識，對提升煙草行業勤儉辦事的形象具有重要積極作用。卷煙工業企業的行政管理成本雖然在規范管理的要求下呈現逐年下降的趨勢，但總額仍處于較高水平。要牢固樹立行政管理人員的成本控制意識，規范和完善行政管理成本管理制度，包括行政管理成本預算定額制度、采購制度、管理及領用制度等，運用預算管理手段和考核激勵手段，促進行政管理人員樹立勤儉節約的意識，全面降低行政管理成本。

（三）研究產品生命周期拓寬成本管理范圍。現代成本研究表明，企業生產成本的高低主要取決于產品投入生產前的研究開發、規劃設計工作，產品進入制造階段后降低成本的空間是很有限的。因此要尋找和探索成本降低的途徑，應該從研究產品生命周期入手，不局限于生產成本的管理，將成本管理貫穿產品從決策到廢棄的始終，包括決策投資、研究開發、規劃設計、生產制造、質量管理、銷售服務乃至維修處置的全部過程。對于卷煙工業企業而言，要尤其關注以前被忽視的產品研發及試制成本、物流成本、質量成本等，從成本發生的源頭對卷煙產品成本進行設計，按價值鏈的流向分析控制每個階段的成本支出，對成本管理實施全過程、全方位、有重點的控制。

（四）精益成本管理與預算定額工作結合運用。預算管理是西方國家普遍認可的控制成本的有效辦法，卷煙工業企業實施全面預算管理已有幾年，預算管理的基礎是比較好的。通過全面預算對企業所有的經濟活動都實施了控制，對于突破傳統的核算型成本控制有積極的作用，擴大了成本管理的范圍，拓展了成本降低的途徑。預算定額工作是全面預算管理的重要組成部分，能作為推進精益成本管理的主要手段。各業務部門參與定額體系建設和指標設定的過程其實是該部門及崗位價值分析的過程，定額方案的制定又為成本控制提供了標準，有利于成本控制工作的對比分析和考核評價。例如產品研發部門設計了卷煙配方成本定額，有利于企業樹立 “成本設計”的理念，從源頭上開始管理成本，同時這套定額方案對于生產成本的控制具有指導作用，預算部門可以用于生產成本預算的制定、對比分析以及考核評價。通過預算定額管理和精益成本管理的結合運用可實現成本管理的事前設計、事中跟蹤、事后評價的閉環控制系統，全面提升了企業的成本管控水平。

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