我國融資租賃稅收法律制度初探

王 鵬

揚州大學法學院，江蘇 揚州 225000

20世紀80年代，為增加引進外資的渠道，在榮毅仁先生的倡導下，我國從日本引進了“融資租賃”這一概念。作為與銀行信貸、直接(債務和股權)融資、信托、保險并列的五大金融形式之一的融資租賃①，開創了“資產信用”這一新的金融理念。它具有集金融、貿易、服務為一體的新特點，具有融資和融物兩大功能。

一、融資租賃的相關定義

由于我國目前尚未出臺融資租賃法，因此關于融資租賃的定義只能借鑒一些境內外相關法律、法規來界定。比如，《國際融資租賃公約》中關于融資租賃的定義如下:融資租賃是出租人根據承租人提供的規格與供貨商訂立供應協議，依次協議，出租人將取得合乎承租人要求的工廠、資本貨物或其他設備;同時與承租人訂立租賃協議，依次協議，承租人以支付租金為條件，從出租人手中取得對設備的使用權。我國《合同法》第二百三十七條規定:“融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人，租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。”1993年12月出臺的國家稅務總局《營業稅稅目注釋》中規定:“融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。即:出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權。合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。”

總而言之，融資租賃就是出租人根據承租人對出賣人以及租賃標的物的選擇，由出租人向出賣人購買租賃標的物，然后再出租給承租人使用的一種行為，期間涉及三種當事人，兩種合同。三種當事人分別是出租人、承租人和出賣人，而兩種合同分別為出賣人與出租人簽訂的買賣合同，以及出租人與承租人簽訂的租賃合同。

二、我國融資租賃稅收法律制度中的稅收法律缺位問題

我國稅收制度本身存在著“政策性有余，法律性不足”的特點，融資租賃稅收法律制度更是如此。十屆人大召開時，《融資租賃法》(草案)已被提上了立法日程，并且連續出臺了三次草案，但最終都未能得以審議通過。由于缺乏對“融資租賃”明確的法律上的定義，融資租賃在性質上到底屬于金融服務、貨物銷售、亦或是財產租賃，變得眾說紛紜。其交易性質的不明確性直接導致了稅收過程中折舊主體、應稅所得額的確定等問題無法有效解決，顯然這與“稅收法定主義”原則相背離。目前，關于我國的融資租賃稅收法律制度主要散見于財政部、國家稅務總局制定的部門規章或規范性文件中，這些部門規章、文件相較于法律缺乏長期性和穩定性，且由于制定主體的低位階導致其易于朝令夕改，嚴重影響了融資租賃行業的建設信心，阻礙了融資租賃行業的長足發展。

三、完善我國融資租賃稅收法律制度的建議

要制定統一的融資租賃法。融資租賃的法律關系中涉及三方當事人、兩種合同、增值稅和所得稅等等，其復雜性不言而喻。零散的法律規范無法全面而系統地調整融資租賃中的法律關系，由此可見，出臺統一的《融資租賃法》刻不容緩。

同時，從以上域外融資租賃法律制度中可以看出，大部分法制比較完善的國家一般采用不專門立法的模式，而是對既有的各類法律的部分條款加以適當運用。而在一些新興融資租賃國家則多采用專門立法的模式來規范融資租賃業。就我國現有的關于融資租賃的法律來看，整個體系還不夠成熟，若沒有一部專門的《融資租賃法》作為總的法律文本，很難對融資租賃行業進行有效監管，所以筆者建議采用法國、韓國等國的融資租賃專門立法模式，制定統一的融資租賃法。

四、結語

我國自20世紀80年代引進融資租賃概念以來，其作為一種新型的融資方式，在開辟融資渠道，引進國外先進的設備、技術、管理和促進國內產品、設備銷售等方面，產生了積極的影響。同時，我國融資租賃業的規模正在不斷的擴大，這要求我們及時優化市場運行環境和內部運行機制，完善融資租賃相關法律制度，引導我國融資租賃健康、有序地發展，以期真正地發揮融資租賃在國民經濟中的重要作用。

[ 注 釋 ]

①王冠鳳，郭羽誕.上海自由貿易試驗區發展融資租賃研究[J].現代管理，2014(1).

[1]王慧媛.我國融資租賃稅收政策概況[J].時代金融，2014(3).

[2]羅維，廖慧玲.自貿區時期融資租賃行業的發展[J].時代金融，2014(5).

[3]胡美玲，饒海琴.上海自貿區融資租賃優勢和風險分析[J].經濟觀察，2013(31).

[4]王冠鳳，郭羽誕.上海自由貿易試驗區發展融資租賃研究[J].現代管理，2014(1).

[5]邢睿文，劉妍潔.以上海試點為例淺議增值稅改革對融資租賃業的影響[J].法制與社會，2013(21).