淺論資產負債表變革研究

劉娜

摘 要：隨著企業業務活動的日益復雜和全球資本市場的高速增長，報表使用者的認知深化，對財務報表信息的需求也發生了改變，對于資產負債表，使用者不再簡單的強調對歷史信息的要求，反而更加重視那些未來的、潛在的信息。現行資產負債表列報的信息不能充分反映各項經濟活動對企業未來的影響，不能滿足報表使用者的需求。因此我國企業資產負債表是否需要進一步改進、如何改進和在改進時如何結合我國實際情況，滿足信息使用者的需求，并推動國際財務報告準則更多地考慮中國的情況，這些都需要進一步的探討。

關鍵詞：資產負債表；變革研究

由于全球資本市場的飛速發展，企業業務活動變的日益復雜，新型的業務活動不斷出現，導致報表使用者的認知深化，對財務報表內容的需求也發生了變化。使用者不再簡單的強調對歷史信息的要求，反而更多的需要那些未來的、潛在的信息，資產負債表中列報的信息越來越受到使用者的重視。然而隨著需要列入財務報告中去的會計信息越來越多，為了避免信息列報的混亂，需要釆用一種系統的、科學的方法進行列報，從而使得所提供的財務指標對使用者的決策有用。

一、資產負債觀的概念

資產負債觀注重經濟交易的實質，認為當某項交易實際發生時，應當首先明確與這項交易或事項有關的資產和負債，以及這些相關資產、負債的變化和引起的其他事項的變動情況。收益的確認應當以資產、負債的變動為依據。在資產負債觀下，資產負債表是第一報表，在整個財務報表體系中處于核心地位，所提供的信息更加能夠滿足報告使用者進行決策的需要，且與未來決策相對應。該觀點認為資產和負債應當以現值作為計價基礎，報表要素的確認則應符合實質重于形式原則的要求，只有當某些交易和事項可以引起未來現金流入或流出，才應當作為資產或負債進行報告，而收入、費用的確認則取決于所發生的交易或事項是否引起了資產和負債的變化。這樣企業報告的業績只是扣除當期資本交易后期末與期初資產和負債計價變化的結果。

二、我國資產負債表變革的難點

1. 我國并不具備完全采用財務狀況表的條件

財務狀況表的提出受經濟環境外部因素的影響，同時也受到報表信息使用者和財務報告目標等內部因素的影響。（1）經濟環境方面：財務狀況表的提出是以發達的市場經濟條件為前提，在資本主義市場經濟條件下，財務報表的使用者種類增多，因此對報表信息的要求也變的多樣化，為滿足各類報表使用者的要求，報表列報方式的改革顯得極為重要。 （2）報表信息使用者和財務報告的目標由于資本市場的發展程度不同，在發達的資本市場條件下，報表信息的使用者更多的表現為專業的投資機構（或稱職業投資者），他們對會計信息的需求具有主動性，而且獲取信息的目的主要是為了滿足投資決策的需要。

2. 改革帶來巨額成本

同其他制度的改革一樣，報表改革也必然會對現狀造成一定的影響。資產負債表列報方式的調整，伴隨而來的是高昂的改革成本。若采納IASB和FASB的意見，對我國現行資產負債表進行系統的改革，將會導致幾乎所有企業內部會計信息分類科目的調整，對現有會計系統產生深刻影響，并不可避免地帶來各方面的成本。其中包括：制定成本，主要是指修訂準則的過程中所發生的費用，以及修訂工作完成后各利益方為了能夠充分地理解和掌握新的要求而花費的相關成本；執行成本，主要是指準則修訂后進行后續工作所發生的成本以及各利益相關機構在應用新的資產負債表時所花費的轉換成本。

3.我國會計人員整體素質不高

IASB和FASB對資產負債表的變革，更多的是考慮那些擁有發達資產市場的國家，采用所提議的財務狀況表，對發達國家來說，僅僅是在現有準則的基礎上做出的選擇，會計人員執行起來也比較容易。但對于我國會計人員來說，卻是全新的知識，且沒有現實經濟環境的支撐，做到充分理解財務狀況表的難度很大，加之我國中小企業占有很大的比例，這些企業的會計人員只能理解簡單的資產負債表，過于復雜的報表模式對于他們來說在消化和掌握上困難較大。

三、國資產負債表變革的對策

1.堅持持續的國際趨同

在國際政治經濟格局深刻變化、國際金融監管體制改革積極推進的后金融危機時代背景下，基于信息使用者需求，制定一個全球統一的財務報表列報準則己成為會計準則國際趨同的重要舉措之一。針對資產負債表的變革，我國應堅持“持續國際趨同”這一總體要求。在立足我國國情的基礎上，密切關注國際財務報表列報準則的最新變化，積極的參與到國際改革中去。深入研究國際上資產負債表的變革對我國企業及經濟的影響，及時向IASB反饋有關意見，爭取在改革中抓住機遇、占據主動權、增強話語權，以維護我國的長遠經濟利益。

2. 加強分類列報理論方面的研究

我國自現代會計產生 始，基本形成了 “以會計目標為導向、以會計信息質量特征為保障體系、以符合會計要素及其確認和計量條件為列報內容”的理論體系。IASB和FASB提議的資產負債表分類列報方式，對現有的理論體系產生一定的影響。資產負債表乃至整個報表體系的研究是以“會計目標——信息質量特征——要素確認與計量——財務列報與披露”為基本的理論支撐，因此，我國應當加強分類列報理論方面的研究。

3. 實行漸進式的逐步過渡

IASB和FASB對資產負債表的變革，在一定程度上反映了資產負債表的未來發展趨勢，但它所帶來的各方面的趨同成本也不容忽視。我國現行的資產負債表雖然存在著一些問題，但是經過近幾年對企業實施情況的考察和分析，現行資產負債表總體上符合我國當前經濟發展的需要，目前并沒有充分理由對其進行根本性變革。但是，在報表改革已經成為發展趨勢的情形下，我國也不能完全不采取措施來應對，否則可能會導致與國際社會的脫節，可以充分考慮我國新興經濟體制的基本國情，結合成本因素，對現行資產負債表實行漸進式的改革，逐步向財務狀況表過渡。

四、結語

隨著經濟的發展，財務報表列報的改革已經成為了報表發展的未來趨勢。2008年IASB和FASB聯合發布的《財務報表列報初步意見》，標志著資產負債表乃至整個財務報表列報改革進入了一個新的階段。本文結合財務報表列報相關理論，通過闡述資產負債表的歷史演變過程，指出現行資產負債表存在的缺陷和不足，并通過對IASB和FASB資產負債表改進項目的研究，結合我國國情，提出我國改進資產負債表的具體措施和途徑。

參考文獻：

[1] 周翠紅. 資產負債表財務分析的局限性及改進措施. 科技信息，2009，（29）： 379.

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