新會計制度下行政事業單位固定資產和無形資產的核算及管理

●內蒙古鄂爾多斯市達拉特旗國庫集中支付中心 徐耀星

新會計制度下行政事業單位固定資產和無形資產的核算及管理

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財政部新頒布的《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》中創新引入了固定資產折舊和無形資產攤銷，要求行政事業單位采用年限平均法或工作量法按月計提固定資產折舊。這對于以前從未對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，并且新會計制度沒有詳細說明具體做法的行政事業單位帶來了一定的困擾。本文就這些問題進行了探討，并提出了相應的對策建議。

行政事業單位 新會計制度 固定資產 無形資產

一、概述

新制度創新引入了固定資產折舊和無形資產攤銷，要求行政事業單位采用年限平均法或工作量法按月計提固定資產折舊，采用年限平均法按月計提無形資產攤銷，新增了“累計折舊”和“累計攤銷”會計科目進行核算。這一處理改變了新會計制度執行之前，行政事業單位對固定資產和無形資產不計提折舊和攤銷的核算方法，有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，真實反映核算當期的資產價值，但是在具體執行時，行政事業單位會計由于以前從未對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，并且新會計制度沒有詳細說明對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷的具體做法，造成行政事業單位會計對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷時的困惑。有的行政事業單位會計只是簡單地用固定資產和無形資產凈值金額乘以10%后的金額計提折舊和攤銷，這樣核算就失去了對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷的意義，因為這樣核算依然不能準確反映行政事業單位核算當期的資產價值。

年限平均法計提固定資產折舊的方式一般有三種：個別折舊、分類折舊、綜合折舊。個別折舊是指對單個固定資產計提折舊的方式；分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產歸并為一類，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該類固定資產計提折舊的方式；綜合折舊是指將物理特性不同、使用年限大致相同的不同類型資產合并為一個整體，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該部分固定資產計提折舊的方式。建議對固定資產計提折舊采用如下辦法：對數量少、單價高、使用時間長、可以計量工作量的固定資產采用工作量法計提折舊，除此以外的固定資產采用年限平均法計提折舊。對數量少、單價高、使用期限20年及以上的固定資產如房屋、大型專用設備等固定資產以及可以計量工作量的固定資產采用個別計提折舊的方式單獨計提折舊；對數量較少、單價較高、使用期限10年及以上、20年以下的固定資產如機械設備、家具、用具、裝具等固定資產采用分類計提折舊的方式，折舊率統一設為10%；對數量多、單價低、使用期限5年及以上、10年以下的固定資產如辦公設備、計算機設備及軟件等固定資產采用綜合計提折舊的方式，折舊率統一設為20%。具體行政事業單位固定資產折舊年限百度搜索2014年3月18日財政部發布的關于執行 《科學事業單位財務制度》有關問題的通知 財教[2014]10號 的圖表。

為了更好的執行新會計制度對固定資產計提折舊和無形資產計提攤銷的規定，可借助資產管理軟件信息化手段。建議在資產管理信息系統當中增加固定資產計提折舊和無形資產計提攤銷的模塊來計算固定資產折舊額和無形資產攤銷額，這樣就會大大節省手工計算固定資產折舊額和無形資產攤銷額的時間和人力，降低固定資產計提折舊和無形資產計提攤銷工作的難度，提高計算固定資產折舊額和無形資產攤銷額的準確性。

新會計制度對固定資產和無形資產的核算存在一些不足，新會計制度雖然考慮了固定資產和無形資產由于時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，但是沒有考慮固定資產和無形資產由于陳舊過時或者長期閑置等原因發生的資產減值損失情況。當固定資產和無形資產發生資產減值損失時，資產實際價值已遠遠低于賬面價值，不能真實反映資產價值的變化情況，造成固定資產和無形資產核算當期資產價值的失真。建議在新會計制度的基礎上增加固定資產和無形資產“資產減值”的核算，增加“資產減值準備”科目進行核算。當事業單位發生資產減值時，借記“非流動資產基金—固定資產或無形資產”科目，貸記“資產減值準備”科目，在計提資產減值準備時沖減非流動資產基金，固定資產或無形資產金額減去累計折舊或累計攤銷金額再減去資產減值準備金額反映固定資產或無形資產凈值，待處置固定資產或無形資產時，借記“待處置資產損溢”、“累計折舊”或“累計攤銷”、“資產減值準備”科目，貸記“固定資產”或“無形資產”科目；當行政單位發生資產減值時，借記 “資產基金—固定資產或無形資產”科目，貸記“資產減值準備”科目，在計提資產減值準備時沖減資產基金，固定資產或無形資產金額減去累計折舊或累計攤銷金額再減去資產減值準備金額反映固定資產或無形資產凈值，待處置固定資產或無形資產時，借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”或“累計攤銷”、“資產減值準備”科目，貸記“固定資產”或“無形資產”科目。

二、固定資產和無形資產管理的現狀及不足

一是固定資產和無形資產重購置、重使用、輕管理、輕處置，造成國有資產使用效率低下。

二是行政事業單位財會人員責任心不強，會計核算工作馬虎大意，增加固定資產和無形資產時，只記支出的會計分錄漏記固定資產和無形資產增加的會計分錄，導致資產游離于賬外，形成國有資產流失的風險。

三是滯后核銷報廢和調轉的固定資產和無形資產，造成國有資產價值虛增，產權不清，給不法分子侵吞國有資產創造條件。

四是提前處置固定資產和無形資產，造成國有資產利用率低甚至是國有資產的流失。

五是各監管部門對行政事業單位的固定資產和無形資產各自監管、不能實現有效配合。

六是行政事業單位的固定資產和無形資產情況信息不對外公開，形成政府機關權力的暗角，不利于社會公眾的監督，容易形成滋生腐敗的溫床。

三、改進措施

（一）把好固定資產和無形資產的“入口關”。行政事業單位購進固定資產和無形資產的發票在單位領導簽字的基礎上增加國有資產管理部門管理人員的簽字，行政事業單位會計根據國有資產管理部門管理人員的簽字報銷購進固定資產和無形資產的發票。國有資產管理部門管理人員根據行政事業單位購進固定資產和無形資產的發票上載明的種類和金額登記相關單位資產管理信息系統的固定資產和無形資產卡片明細。年末，行政事業單位登記的固定資產和無形資產卡片明細和國有資產管理部門登記的相關單位固定資產和無形資產卡片明細核對相符。

（二）把好固定資產和無形資產的“出口關”。加強固定資產和無形資產的報廢審批，要求行政事業單位詳細說明固定資產和無形資產報廢的原因，尤其是提前報廢的原因。加強報廢固定資產和無形資產的及時處置及變現，變現后及時將變現款項上繳國庫，增強財政資金的使用效益。加強調轉固定資產和無形資產產權的及時變更，使國有資產產權明晰，保證國有資產的有效監管。

（三）行政事業單位的資產管理信息系統和國有資產管理部門的資產管理信息系統和其他部門的信息系統聯網，實現信息共享。在當今網絡化的時代，我們要有效利用網絡的便捷性和高效性 ，加大信息系統建設，推進國有資產動態監控。不斷加大現有信息化系統的建設力度，在完善國有資產網上登記系統的基礎上，建立與國有資產管理部門資產管理信息系統的網絡連接，實現與國有資產管理部門、財政部門、審計部門的實時信息共享。

（四）各監管部門齊抓共管，有效聯動，形成合力，實現更加有效的國有資產監管。具體來說，審計部門加強行政事業單位固定資產和無形資產的金額審計，重點審查固定資產和無形資產報銷發票領導簽字和國有資產管理部門管理人員簽字是否齊全，有無漏記固定資產和無形資產增加的會計分錄，有無提前處置固定資產和無形資產，處置固定資產和無形資產是否合規、合法，處置款項是否及時足額繳入國庫等，從金額上嚴格把控行政事業單位的國有資產。國有資產管理部門加強行政事業單位的固定資產和無形資產的數量、質量清查，重點清查有無短缺、是否損毀、是否閑置、產權是否明晰，從數量、質量上嚴格把控行政事業單位的國有資產。審計部門和國有資產管理部門的檢查信息要及時共享、匯總，利用固定資產和無形資產金額和數量、質量兩方面的數據，綜合判斷國有資產使用效率的高低。

（五）行政事業單位的固定資產和無形資產情況信息在外網上公開。不透明的固定資產和無形資產情況造成行政事業單位自由裁量權過大，難以保證國有資產的有效監督，要提高社會公眾對行政事業單位國有資產情況的知情權，將行政事業單位的國有資產情況置于社會公眾的視野下，實現陽光化政府，行政事業單位的固定資產和無形資產情況信息要在外網上公開，自覺接受社會公眾的監督。

（六）加強對違法違紀行為的處罰力度。在國家加強依法治國和打擊腐敗的政策下，各級審計、紀檢監察部門要加強對國有資產監督檢查力度和查處力度，對檢查中發現的違法違紀行為，嚴肅查處，嚴懲不貸，形成法律的威懾力，使不法分子不敢覬覦國有資產，遏制國有資產大量流失的狀況。■

李怡.2013.關于我國行政事業單位會計制度改革的思考。決策與信息(中旬刊)，6。