XBRL審計
——如何把握機遇，迎接挑戰？

●中南財經政法大學 黃凱莉

XBRL審計
——如何把握機遇，迎接挑戰？

●中南財經政法大學 黃凱莉

在經濟全球化的大背景下，國際競爭日益加劇。世界各國都在加快信息化建設。審計信息化成為審計行業發展的趨勢。XBRL審計是審計信息化的重要表現，它給審計行業帶來機遇與挑戰。XBRL審計使得實時審計與網絡在線審計成為可能，審計范圍擴大，審計效率提升。然而，也對審計師素質提出了更高的要求，引發審計獨立性問題，帶來XBRL審計標準建立問題，產生數據安全和互聯網技術問題。因此，社會各界人士需要行動起來，把握機遇，迎接挑戰。

審計信息化 XBRL審計 機遇挑戰

引言

隨著信息技術的快速發展，信息化成為當今世界發展的趨勢。“十二五”規劃指出，要大力推進信息化與工業化的整合。《國務院關于加強審計工作的意見》提出，加快審計信息化，創新電子審計技術，提高審計工作能力、質量和效率，推進對各部門、單位計算機信息系統安全性、可靠性和經濟性的審計。XBRL應用于審計領域（簡稱“XBRL審計”），正是審計信息化的一種表現形式。XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可擴展商業報告語言的簡稱，是一種基于XML的標記語言，基于互聯網、跨平臺操作，專門用于財務報告編制、披露和使用。XBRL審計使得審計信息化進一步發展，對于審計有變革性的影響。這種變革緊跟國際市場上的審計變革，給審計帶來了機遇與挑戰，將提高資本市場監督的效率與質量，增強中國資本市場的國際競爭力。

一、XBRL審計帶來機遇與挑戰

在經濟全球化的大背景下，審計準則國際趨同加快。XBRL在國際審計領域的廣泛應用，表明了審計信息化的發展趨勢。這給中國審計帶來了機遇與挑戰。全面分析機遇與挑戰能夠更好地指導社會各界人士把握機遇，應對挑戰，緊跟國際審計變革的浪潮，增強中國資本市場的國際競爭力。

（一）XBRL審計帶來了機遇。XBRL審計帶來了很多機遇，主要表現在：審計時空、范圍與效率的變化，XBRL系統適應多變的審計準則以及將引發連續審計趨勢。

1.審計時空發生變化。在時間方面，傳統審計主要是定期執行審計。客戶的相關信息，需要審計員翻閱客戶的賬簿獲取。財務報表每年只被審計幾次，比如，季度報表審計，半年報審計以及年報審計。然而，XBRL審計使得客戶信息可以直接從網上獲取，使得實時審計成為可能。這能夠為投資者提供更加及時有效的信息。

在空間方面，XBRL不受制于地理位置。審計員與客戶可以相隔很遠，就能夠共享信息。審計員可以進行網絡在線審計，而不需要實地審計。這改變了審計師出外勤的工作性質，使得審計師被解放出來，將更多的精力集中在分析數據與鑒別重大錯報中。

2.審計范圍發生變化。從樣本范圍的角度看，由于審計人力有限，傳統審計采用抽樣的方法，只對有代表性的樣本進行審計。而應用了XBRL后，由于自動化水平提升，審計的范圍可以擴大至整個信息系統，這樣可以提供更高的保證程度，使得審計質量上升。

從審計業務范圍的角度看，XBRL審計使得審計效率提升，會計事務所能夠承擔更多的業務。除了傳統意義上的財務報表審計，還可以同時做其他的業務，比如，幫助企業編制模擬報表，代理記賬，估價，提供稅務服務以及管理咨詢服務等。

3.審計效率發生變化。在審計效率方面，傳統審計中，雖然實現了電算化，但是會計事務所的審計系統與客戶的會計信息系統并不兼容，導致審計員需要手工輸入客戶信息，增加了審計員的工作量，還增加了出錯的可能，從而增加了審計風險。XBRL在會計和審計領域中應用后，建立起了統一的標準，這樣系統兼容性加強，審計員無需再次輸入，通過XBRL就可以很方便地將客戶系統中的信息轉換成各種需要的文件格式。這樣為審計員節約了時間，審計員可以將更多精力投入到高端的分析性研究中去。

4.XBRL系統適應多變的審計準則。當今社會瞬息萬變，審計準則每一年都在發生著變化，國內審計準則不斷與國際趨同。作為XML的延伸，XBRL也是一種可擴展語言。這意味著詞匯表可以輕易修改，以適應審計準則新的變化。而傳統審計模式中，會計事務所對于審計準則的變化反應沒有那么迅速。它需要花大量時間培訓員工，讓他們掌握最新的審計準則，并在審計工作中比較合理地使用新準則。

5.將引發連續審計趨勢。XBRL審計將引發連續審計趨勢。連續審計是相對于傳統審計的概念。傳統審計是階段性的審計，一般是在年底的時候進行一次性審計。而連續審計是獨立審計師用以對委托項目的相關事項以一系列實時或短時間內生成的審計報告，對其提供書面認證的一套審計方法。以上分析中，XBRL審計帶來審計時空、范圍與效率變革，在技術上使得實時報告成為可能，因此，XBRL審計將引發連續審計趨勢。

（二）XBRL審計帶來了挑戰。XBRL審計給審計師、會計事務所、審計行業、信息行業帶來了挑戰。主要表現在，對審計師素質提出了更高的要求，引發審計獨立性問題，帶來XBRL審計標準建立問題，產生數據安全和互聯網技術問題。

1.XBRL審計給審計師帶來了挑戰。XBRL審計對審計師素質提出了更高的要求。目前，國內各大會計事務所對于審計師的要求，主要是專業能力方面的，即通過注冊會計師考試以及實務操作能力考核。XBRL在審計中應用之后，對審計師的素質提出了更高的要求，需要跨會計、審計、信息科技等領域的復合型人才。審計師除了要精通經濟、財會、企業管理等多方面的知識，還需要對XBRL技術有一定的了解。這對于審計員和會計事務所都是一種新的挑戰。

2.XBRL審計給會計事務所帶來了挑戰。XBRL審計給會計事務所帶來了審計獨立性的挑戰。審計范圍從傳統財務報表審計擴展到非審計業務，會導致自我評價的威脅，即審計員對于自己提供其他服務的部分會產生懷疑，從而會導致審計獨立性下降。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。審計獨立性是審計行業的靈魂，如果沒有了獨立性，審計行業就會受到質疑，其生存與發展也岌岌可危。

然而，審計范圍擴大確實能夠給會計事務所帶來很豐厚的收益，甚至比審計業務本身的收入更高。因此，在審計獨立性與審計收入的博弈中，會計事務所與審計員都需要仔細考慮，并積極采取防范措施。

3.XBRL審計給審計行業帶來了挑戰。XBRL審計的發展需要配套建立XBRL審計分類標準。XBRL審計使得審計員從機械性的實質性測試程序中解放出來，可以將精力更多地放到對XBRL系統有效性的測試以及分析性程序中去。

2002年，Water-loo大學的J.E.Boritzand和W.G.No提出了一種可提供驗證信息的會計報告語言——XARL(eX-tensible Assurance Reporting Language)。XARL主要是驗證XBRL實例文檔的可靠性，對XBRL提供的報告的可靠性給予鑒證意見。

然而，XARL還不足以使得XBRL審計按照統一的規范進行。審計抽樣、審計程序、審計底稿格式等都需要有統一的執行標準。根據XBRL分類標準以及審計準則，相關部門需要研究出XBRL審計分類標準，使得審計依據合理化，審計流程規范化，在實時審計的高頻率審計環境下，才能夠減少錯誤率，提升審計總體質量。

而且，在經濟快速發展的今天，審計準則瞬息萬變。XBRL審計分類標準也需要能夠良好擴展，以適應多變的審計準則。

4.XBRL審計給信息行業帶來了挑戰。XBRL審計帶來數據安全的問題。首先，XBRL審計環境下，審計師能夠通過網絡，輕松獲取客戶的各種信息。但是，是否是由授權的審計師獲取的？客戶信息是否會被攔截、盜取，用于非法用途？因此，在XBRL審計初始運用的階段，需要考慮網絡在線審計與實地審計的結合。

此外，XBRL審計環境下，審計師如若涂改、偽造電子原始數據將不會留下任何審計軌跡，這使得篡改數據變得更加隱蔽。審計師可能會因為個人利益，外在壓力，密切關系，過度推介等原因，導致獨立性受損，而對有重大錯報的企業發表無保留意見。這種情形下，審計員就可能會篡改數據，如果XBRL審計環境的數據安全保護不夠嚴密，就會讓這樣的情況發生。這對于投資者將產生誤導，導致投資者受損。

XBRL審計帶來互聯網技術問題。互聯網是當今最熱門的領域，也是未來的主要發展趨勢。互聯網金融給予整個社會帶來了巨大沖擊。今年雙“十一”，作為電商領軍人物，阿里巴巴以571.12億的總成交額最終落定，就證明了這種巨大的變革。

XBRL審計對于互聯網提出了更高的要求。例如，春節期間，在大家瘋搶回家的火車票時，鐵道部的網站有多次崩潰的情形。這給消費者帶來了很多的不便。同樣的，XBRL審計使得所有數據電子化存儲，會導致網絡存儲空間減少，網絡效率下降。如果網絡技術不夠好，XBRL審計效率就會受到影響，實時審計缺乏技術上的保障。

二、社會各界人士如何行動？

在國際化競爭的大背景下，在審計信息化的進程中，XBRL審計會給傳統審計行業帶來機遇與挑戰。社會各界人士該如何把握機遇，迎接挑戰呢？

（一）提升XBRL技術的知名度。國家需要加強XBRL技術的宣傳力度。高等院校需要聯合會計事務所，舉辦更多XBRL技術實務操作比賽，加大XBRL技術在未來審計員群體中的影響力。會計事務所需要建立模擬XBRL審計環境體驗系統，讓審計員感受到XBRL技術的便利，增強他們對于XBRL審計環境的期待。

（二）推進數據安全建設。在網絡經濟時代，數據安全關系到各個企業的利益，甚至是國家利益。國家信息技術安全研究中心需要加大對于數據安全建設宏觀以及微觀方法的研究。高等院校需要開設數據安全課程，提升未來審計員的數據安全意識。會計事務所合伙人在戰略層面上重視數據安全問題，并制定合理的數據保護政策。對于不同層面的數據，需要授權不同經驗的審計員去獲取，相關責任由負責的審計員承擔。對于關鍵的數據，客戶需要設置電子密碼，只有被授權的審計員才能夠使用這種密碼來獲取客戶信息。會計事務所還需要加強審計師獨立性，制定各種防范措施，防止審計師獨立性受損而對數據安全造成威脅。在XBRL審計推廣的過程中，可以采用在線審計與實地審計結合的方法。審計員將實地獲取的客戶信息與網絡獲取的信息相互比對，能夠保證數據的可靠性。

（三）推進面向審計的互聯網技術發展。現代信息技術發展迅速，XBRL審計很大程度依賴于良好的互聯網技術，良好的互聯網技術能夠將審計員從簡單重復的勞動中解放出來，集中精力到高端的分析性工作中去。國家需要重視面向審計的互聯網技術發展，鼓勵互聯網公司與會計事務所合作，研發適合國情的XBRL審計互聯網平臺，以支持實時審計的順利進行。XBRL審計系統可以借鑒國內外最先進的網絡技術開發，以保證審計過程的順利進行。

（四）推進審計獨立性加強。審計獨立性是審計行業的靈魂。在推進依法治國的大環境下，立法機構需要出臺加強審計獨立性的法律。審計署需要根據審計獨立性法律，出臺審計獨立性建設意見。加強社會監督，完善違反審計獨立性的舉報機制。科研機構需要加強審計獨立性研究，借鑒國外審計獨立性優秀案例，結合中國實際，提出具有中國特色的審計獨立性建設方案。會計事務所需要加強審計獨立性治理，制定合理的防范措施，防止審計員有自我評價的情況。比如，審計員需要避免審計自己提供過非審計業務的客戶，審計內容需要由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復核。

（五）推進XBRL審計標準體系建設。XBRL審計標準是審計員執行在線審計的準繩。推動加強XBRL審計標準體系建設，包含XBRL審計規范、XBRL審計分類標準和XBRL審計實例文檔，形成中國特色的XBRL審計標準體系。XBRL國際聯盟組織以及XBRL中國聯盟組織需要致力于完善XBRL會計標準，并且針對XBRL會計標準，制定相應的XBRL審計標準。加大科研投入，鼓勵各大高等院校、審計研究機構等研究合理的XBRL審計標準，改革科研評價方法，鼓勵XBRL審計標準的理論與實務研究。

（六）推進審計人才隊伍建設。人才是社會發展的核心推動力。推動建立XBRL審計人才能力框架，完善現行審計人才評價標準。XBRL國際聯盟組織與XBRL中國聯盟組織需要構建審計人才能力框架。中國注冊會計師協會需要在注冊會計師職業技術考試中加入信息技術的內容，通過這種方式督促審計師學習信息技術知識。政府需要加強審計人才隊伍建設投入，獎勵培養了優秀復合型審計人才的高校以及擁有XBRL審計領軍人物的會計事務所。高等院校需要加強XBRL審計課程體系建設和師資隊伍建設，與會計事務所合作，建立XBRL審計實踐基地，培養兼有信息技術能力與審計能力的復合型審計人才。會計師事務所從招募到繼續培養環節需要融入信息技術知識，表彰XBRL審計領軍人物，帶領全體審計員提升XBRL審計能力。加強XBRL審計師的國際交流與合作，借鑒國外先進經驗，結合中國審計行業實際情況，全面提升審計人才隊伍的國際競爭力。

（七）推進連續審計發展。連續審計是XBRL審計給審計行業帶來的大趨勢。科研機構需要借鑒國際經驗，加強合理的連續審計模式研究。會計事務所在實施連續審計時，需要克服技術困難，人才困難，審計質量困難等，讓連續審計真正能夠幫助會計事務所盈利，幫助審計師減輕工作量，幫助企事業客戶提供更加及時有效的財務報表。

三、結論

XBRL審計給審計行業帶來了機遇與挑戰。XBRL審計使得實時審計與網絡在線審計成為可能，審計樣本與業務范圍擴大，審計效率提升。XBRL系統更加適應審計準則新變化，并將引發連續審計趨勢。然而，XBRL對審計師素質提出了更高的要求，引發審計獨立性問題，帶來XBRL審計標準建立問題，產生數據安全和互聯網技術問題。對此，社會各界人士需要從以下七個方面把握機遇，迎接挑戰：提升XBRL技術影響力，推進數據安全建設，推進面向審計的互聯網技術發展，推進審計獨立性加強，推進審計人才隊伍建設以及推進連續審計發展。這些建議有助于推進審計信息化進程，以提高資本市場監督的效率與質量，增強中國資本市場的國際競爭力。■

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