“營改增”后施工企業財稅工作關鍵環節的考慮

劉彩玲

摘 要：2015年起，建筑業將全面實施“營改增”。為了積極應對“營改增”帶來的重大變化，建筑施工企業財稅部門的兩個關鍵環節——財務核算和納稅申報，應做好相應的準備工作和應對措施，確保“營改增”后增值稅涉稅業務的順利完成。結合多年的工作經驗，總結了“營改增”后企業會計核算和納稅申報工作中可能存在的問題，并提出了相關的應對建議，以期能對施工企業財稅部門順利應對“營改增”工作有所幫助。

關鍵詞：施工企業；“營改增”；會計核算；納稅申報

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2015.02.014

施工企業不同于一般的工業企業，它最大的一個特點就是具有產品固定性和生產流動性，而相當多的建筑施工企業都施行跨地區施工、跨省施工和跨國施工。隨著建筑施工企業“營改增”形勢的逼近，企業財務部門如何應對這種情況是十分關鍵的，如果“營改增”前準備工作不充分，“營改增”后的工作將無法順利進行，勢必會手忙腳亂。因為“營改增”后，企業首先面對的就是按月向稅務部門申報增值稅的工作。筆者根據已實施“營改增”企業目前的運行情況，總結了其中存在的問題，并結合自己的工作經驗，簡要探討了施工企業“營改增”后財稅部門的兩個關鍵環節——會計核算和納稅申報可能面臨的問題和應對措施。

1 可能面臨的問題

1.1 會計核算方面

1.1.1 業務處理不夠完整和規范

這一點主要表現為，在日常業務中，對進項稅額和銷項稅額都作了處理，月末漏掉了未交增值稅的結轉工作或者漏掉了增值稅附加稅費的計提工作，導致次月申報交稅時無法列賬或列賬科目錯誤。

1.1.2 數字處理不準確

這一點主要表現為，分支機構傳遞單上所列示數字與賬面不一致，或與上轉法人主體的各項數字不一致。另外，附加稅費的計提基數有誤，不能正確把握實際在當地交納的增值稅數。

1.2 增值稅申報資料方面

1.2.1 增值稅申報表定位不準

分支機構在填列增值稅申報表時，建筑企業應按照適用簡易征稅方法項目（預征增值稅）填報申報表和附列資料。除此之外的銷售貨物、提供加工修理修配勞務等增值稅業務，需要就地申報交稅，不包含在匯總范圍內，不用上轉匯總主體。但是，在填列增值稅申報表和相關資料時，仍需填列在相應的行次內，只是初始時操作人員很容易對此產生誤解。

1.2.2 數字勾稽關系、表賬數字不一致

這一點具體表現為，同一個內容的數字在各表單中填列的不一致，而申報資料中進項金額應為不含稅數卻錯填為了含稅數等。

2 有關建議

2.1 會計核算方面

“營改增”實施后，必須強調核算的規范性，否則不可能準確提供稅務機關所要求的數據。如果稅務機關直接按照不準確的數字執行適用稅率征稅，那么，所有的進項均不得抵扣，會產生嚴重的后果。

基于增值稅申報表系列資料填列的復雜性，為了保證“營改增”實施后大家能很方便地從賬目中提取相關數字填報增值稅申報表系列資料，建議在增值稅的核算過程中，增設以下二級或三級明細科目，具體包括以下4部分。

2.1.1 增設“增值稅往來”明細科目

在“應交稅費-應交增值稅”下增設“增值稅往來”明細科目，同時，在“增值稅往來”明細科目之下繼續增設銷項稅額、進項稅額、已交稅金、減免稅款和進項稅額轉出等明細項目。這些項目用于核算月末增值稅匯總繳納范圍內，下級單位向匯總納稅機構上轉各項增值稅專欄的金額。

2.1.2 增設不同稅率明細科目

針對增值稅申報表附列資料（一）的填報內容，在“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”下增設不同稅率的明細科目。同時，還應該考慮在稅率之下增加兩個項目：①同種稅率下的不同業務，比如，17%的銷售貨物和有形資產租賃要分清；②同種同率業務下的不同票種情況要分清，比如專用發票、普通發票、未開票和稅務檢查等幾種情況。

2.1.3 在“應交稅費-未交增值稅”下增設明細

在“應交稅費—未交增值稅”下增設明細建筑業預征款、按適用稅率計算的應納稅額和按簡易辦法計算的應納稅額。

“建筑業預征款”反映了當月建筑業按預征率應交、未交的增值稅款（次月申報時交納，本科目對應的是應交稅費—應交增值稅—已交稅金）。而“按適用稅率計算的應納稅額（本科目對應的是應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅）”和“按簡易辦法計算的應納稅額（本科目對應的是現金或銀行存款或應收款）”反映的是項目除了建筑業外需交納的增值稅款，比如舊料出售和舊固定資產出售等。

2.1.4 在“工程結算”中增設明細

在“工程結算”科目下增設的明細包括含稅結算款、按結算計提的銷項稅額、按收款計提的銷項稅額。“含稅結算款”完整地反映了與業主的含稅結算數（主要為貸方發生額和貸方余額）。“按結算計提的銷項稅額”反映的是在確認建造合同收入時，同步確認的銷項稅額（主要為借方發生額和借方余額）。“按收款計提的銷項稅額” 反映的是，當累計收款大于累計結算時，按收款計提的銷項稅額計提和沖回情況。因為最終的結果是按結算計提銷項稅額的，所以，按收款計提銷項主要發生在剛開工的項目中。

2.2 增值稅申報資料方面

規模大的企業可以考慮用軟件處理填報增值稅申報表的系列資料，把表間、表內的邏輯關系預設好，并匯總相關范圍內各分支機構在規定時間內的資料，同時，按照一般納稅人正常申報的要求填列資料。由于匯總主體審核后實行計算機自動匯總，這樣，就可以減緩匯總主體在短時間內審核和匯總的壓力，確保法人匯總主體可以按時申報。

規模小的一些單位如果也存在需要匯總納稅的分支單位，不能用軟件處理填報增值稅申報表系列資料，就需要根據填報資料的內容設計比較全面的表樣，供匯總主體在匯總申報時使用。

各分支單位均應關注增值稅核算與申報之間的差別。比如，除了涉稅建筑業服務外，各分支機構發生的銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務等增值稅服務，需要就地申報交稅，如果其不在匯總范圍內，就不用上轉匯總主體，但是，在向當地稅務機關報送增值稅申報表的主表和附列資料時，其仍應填列在相應的行次內。

匯總范圍內的各分支機構應在月末及時結賬，及時到當地國稅機關申報和辦理分支機構傳遞單的簽認工作，并及時傳回匯總主體，傳回時間不應晚于次月10日。

2.3 增值稅政策宣貫重點

加大增值稅政策的宣貫力度，有針對性地學習基本操作方面的知識。增值稅政策除了要對財務人員重點宣貫外，宣貫范圍應該覆蓋到所有可能從外部取得發票的人員。針對不同崗位的工作人員，宣貫重點也是不同的。

在宣貫的過程中，重點內容主要包括以下幾點：①在判斷增值稅專用發票是否需要漲價時要明確，如果對方現階段是小規模的納稅人，則開具普票；如果未來仍是小規模的納稅人，則要到稅務局代開專用發票，其稅負仍為3%，稅務局最多收取1個專票的工本票，本質上他們的稅負沒有變，不應該提價；如果對方現階段是一般納稅人，則開具普票（因為目前不是一般納稅人）；如果未來仍為一般納稅人，在開專用發票時，其銷項稅率不變，不應該提價；只有未來有可能由現在的小規模轉為一般納稅人，那么，就要改變其增值稅的計稅方法，稅負也會相應改變，這就會涉及到漲價的問題。漲價幅度應比較2個數，即真正列入成本的不含稅數（如果不能抵扣增值稅票，則為全額）在專用發票開具前后的情況。②各部門在判斷、確認供貨商/分包商的身份或與他們溝通時，對個人應積極引導其注冊登記，以便于其向稅務機關申請代開增值稅專用發票，便于單位在與其交易后能獲得充分的抵扣單據。③什么是合格的增值稅專用發票，如何從表面識別呢？在判斷時，仔細查看目前市面上流通、使用的發票和正規發票的區別，查明它們各自的外部特征和本質特征，尤其是增值稅專用發票的基本內容、基本聯次、開具形式、獨特的特征和與其他發票的區別等。④建立增值稅專用票據傳遞的嚴密書面制度，設計統一格式的登記表，以供“營改增”實施后使用。

3 結束語

總之，由于施工企業自身的特點，必須要做多方面的應對準備，盡可能細致地考慮增值稅涉稅環節的財務處理工作，制訂詳細、全面的應對方案。只有做好做足事前的謀劃和準備工作，“營改增”實施起來才能自如，快速適應“營改增”給施工企業財務會計工作帶來的重大變化。

參考文獻

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〔編輯：白潔〕